диссертация (1169802), страница 18

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 18)

10.95налоговыхнекоторыегосударстваинспекторовтолькодопускаютвтомприсутствиеслучае,еслииностранныхпроверяемыйналогоплательщик не возражает против данного обстоятельства;некоторые государства допускают только пассивное присутствиеиностранных аудиторов при проведении налоговой проверки;некоторые государства могут рассмотреть возможность присутствияна их территории представителей зарубежных налоговых администраций приусловии, что налоговая проверка будет проводиться строго в соответствии сзаконодательством и административной практикой данных государств.102Государство, получившее запрос о присутствии иностранных проверяющихпри проведении налоговой проверки, определяет, будет ли нарушатьсявнутреннее законодательство, суверенитет или обычная административнаяпроцедура при принятии положительного решения, а также может лизапрашивающее государство предоставить подобную возможность, в случае, еслиэто будет необходимо.По мнению диссертанта, препятствием для проведения налоговых проверокза границей является, во–первых, возможный отказ запрашиваемого государстваразрешить присутствие иностранных аудиторов при проведении налоговойпроверки в запрашиваемом государстве.

Данный отказ может быть мотивированкак объективными причинами, о которых уже упоминалось выше, то есть такимикак: нарушение суверенитета, нарушение обычной административной процедуры,нарушение законодательства и иными, так и субъективным нежеланиемдопускать присутствие иностранных проверяющих при проведении налоговойпроверки. Во-вторых, проведение подобного мероприятия является достаточнозатратным и применяется только в тех случаях, когда потенциальный доход вбюджет оценивается как значительный и в разы превышает затраты напроведение проверки.102OECD Manual on the Implementation of Exchange of Information for Tax Purposes, Module onconducting tax examinations abroad, 2006, P.

10.96Как полагает диссертант, для целей эффективного обмена налоговойинформацией необходимо объективно подходить к запросам о проведенииналоговой проверки в запрашиваемом государстве. При рассмотрении подобныхвопросов необходимо оценить следующие факторы:противоречит ли присутствие иностранных аудиторов внутреннемузаконодательству,политикеилиобычнойадминистративнойпроцедурезапрашиваемого государства;будет ли государство заявитель способно предоставить возможностьпроведения подобной налоговой проверки в своем государстве;достаточно ли информации содержится в запросе о проведенииналоговой проверки за границей;какая дополнительная информация требуется для проведения данногомероприятия;является ли действительно обоснованным присутствие иностранныхаудиторов при проведении данной проверки.Необходимо отметить, что данный вид международного сотрудничества вцелях налогообложения не является на сегодняшний день разработанным вдостаточной степени и редко используется государствами.

Однако экспертыОЭСРоцениваютданнуюформусотрудничествакакпродуктивную,целесообразную и эффективную.Совместные налоговые проверки (Joint audits)Как следствие «исчезновения границ» в сегодняшнем мире и ростамеждународных сделок с участием как юридических, так и физических лиц,налоговые органы столкнулись с необходимостью осуществления более тесногомеждународного сотрудничества с целью оптимизирования согласованностимежду национальными и международными налоговыми правилами.Типысотрудничестваналоговыхоргановмогутварьироватьсяоттрадиционного обмена информацией, осуществляемого в рамках соглашений(конвенций) об избежании двойного налогообложения, до оказания различного97рода помощи налоговым органам договаривающихся государств, включаяпроведение совместных налоговых проверок налогоплательщиков.Совместные налоговые проверки представляют собой новую формускоординированных действий между государствами.

Совместной налоговойпроверкой считается налоговая проверка, проводимая одновременно двумя илиболее странами в отношении одного или нескольких налогоплательщиков, дляполученияполнойкартинывотношениитрансграничнойдеятельностиналогоплательщика.103Совместная налоговая проверка назначается в случае если:1.страны имеют общий или взаимодополняющий интерес в отношенииодного или более взаимосвязанных налогоплательщиков;2.с цельюполученияполнойкартиныналоговых обязательствналогоплательщика в отношении отдельных сделок, когда проведения внутреннейналоговой проверки является недостаточным.Диссертант соглашается с мнением экспертов ОЭСР о том, что совместныеналоговые проверки проводятся для достижения следующих целей:1.понимания различий законодательства и административных процедуриностранных государств;2.увеличения осведомленности налоговых инспекторов в отношениидоступных возможностей в вопросах международных налоговых рисков;3.признания и изучения различных методик проведения налоговыхпроверок;4.определения и улучшения будущих сфер сотрудничества;5.избежания двойного налогообложения и борьбы с уклонением отуплаты налогов.Выбору дела, в отношении которого будет проведена совместная проверка,способствуют следующие факторы:103Sixth meeting of the OECD Forum on Tax Administration, Joint Audit Report, September 2010, P.7.98имеющаяся в двух или более странах информация позволит лучшепровести анализ налогового риска;похожие или связанные транзакции;налоговые риски, связанные с конкретными секторами бизнеса;трансграничныетранзакции,отслеживаемыепокредитам,кредиторская/дебиторская задолженность и т.д.;место проживания налогоплательщика не определено.104Совместная налоговая проверка включает следующие стадии:совместные запросы о предоставлении информации и проверка;совместные встречи с налогоплательщиком;обмен информацией;конечный отчет о результатах.105Важными факторами являются регулярное общение между странами,участвующими в совместной налоговой проверке, в отношении собраннойинформации.Предметом проведения совместных налоговых проверок зачастую являютсяследующие вопросы:1.Трансфертное ценообразование.2.Определение места резиденства налогоплательщика или постоянногопредставительства.3.Анализсхем,применяемыхприагрессивномналоговомпланировании, а также предприятий, деятельность которых осуществляется внизконалоговых юрисдикциях.1044.Налоговое мошенничество в отношении НДС.5.Уголовное расследование.106Sixth meeting of the OECD Forum on Tax Administration, Joint Audit Report, September 2010, P.24.105Sixth meeting of the OECD Forum on Tax Administration, Joint Audit Report, September 2010, P.24.106Sixth meeting of the OECD Forum on Tax Administration, Joint Audit Report, September 2010, P.26.99По мнению диссертанта, проведение совместной налоговой проверкиспособствует развитию следующих положительных факторов:развитиюсотрудничествамеждуналоговымиорганамииналогоплательщиками;соблюдениютребованийзаконодательстваинтернациональнымикомпаниями;более эффективному управлению налоговыми вопросами в режимереального времени;осуществлению борьбы с уклонением от уплаты налогов и избежаниюдвойного налогообложения.Термин «совместная налоговая проверка», как таковой, не являетсяюридическим термином.

В налоговых вопросах термин «совместная налоговаяпроверка» зачастую используется для выражения идеи того, что две или болееналоговые администрации работают совместно. Если страны выражают желаниепровести совместную налоговую проверку, первым шагом следует определитьзаконодательную основу, в рамках которой они могут сотрудничать. Фундаментдля сотрудничества в данной областилежит в сети двусторонних имногосторонних налоговых соглашений, которые предоставляют различного родавозможности для международного сотрудничества по налоговым вопросам.Таким образом, правовой основой для проведения совместных налоговыхпроверок являются:двусторонние соглашения (конвенции) об избежании двойногоналогообложения;многосторонниесоглашенияобизбежаниидвойногоналогообложения;соглашения по обмену налоговой информацией (TIEA);внутреннее законодательство государств.Диссертантполагает,чтоосновнымипреимуществамипроведениясовместных налоговых проверок являются, во-первых, обмен знаниями и опытом100между налоговыми администрациями по сложным налоговым вопросам, таким,например, как, агрессивное налоговое планирование.

При осуществлении обменаопытом по специфическим налоговым или экономическим вопросам налоговыеорганы получают возможность применять успешные зарубежные практики,включаяновыесовместныеметодикиналоговыепроведенияпроверкиналоговойиспользуютсяпроверки.вкачествеВо-вторых,борьбысмеждународным уклонением от налогообложения. Помимо вышеизложенногошведская налоговая администрация отмечает, что совместные налоговыепроверки могут использоваться в качестве подготовительного шага дляустранения случаев возникновения двойного налогообложения.

Иными словами,диссертантсчитает,чтохорошоспланированныеиструктурированныесовместные налоговые проверки способны определять вопросы двойногоналогообложения еще до начала переговоров между странами.Однако, несмотря на очевидные преимущества, совместные налоговыепроверки имеют ряд недостатков.Во-первых, как полагает диссертант, налоговые администрации припроведении совместного аудита могут столкнуться со следующими трудностями:расхождение во внутренних законодательствах государств-партнеров;различия в административных процедурах, применяемых налоговымиорганами государств-партнеров; различные стандарты проведения проверки.Помнениюмеждународногодиссертанта,сотрудничестваосновнымпонедостаткомналоговымданноговопросамвидасчитаетсянезначительная степень его разработанности и практики применения. Совместныеналоговые проверки являются своевременным ответом налоговых администрацийна проблемы уклонения от налогообложения, а также двойного налогообложения.Тем не менее, проведение данного вида налогового контроля нельзя назватькрайне эффективным именно ввиду отсутствия у некоторых государств опыта вданном вопросе.

Однако ряд зарубежных государств успешно применяет данный101вид международного сотрудничества по налоговым вопросам для решенияпроблем двойного налогообложения и уклонения от уплаты налогов.Другой не менее значимой проблемой в данной области, как полагаетдиссертант, являются вопросы национального суверенитета, которые могут статьзначительным препятствием для проведения совместной налоговой проверки, заисключением совместного аудита, проводимого в рамках Директивы Совета ЕЭС77/799/ЕЕС от 19.12.1977, которая была дополнена, переработана и стала носитьназвание Директива Совета 2011/16/EU от 15.02.2011 об административномсотрудничестве в области налогообложения (Новая Директива). Законодательнаяоснова данной Директивыпредоставляетналоговым инспекторам правоосуществлять полномочия исключительно внутри их собственной юрисдикции.Диссертант считает возможным привести некоторые примеры, которыенаглядно демонстрируют препятствия, возникающие при проведении совместныхпроверок.Пример 1.В соответствии с Налоговым кодексом Франции и Процессуальнымналоговым кодексом ФранцииФранциидолжнапроверка налогоплательщика на территориипроводитьсяналоговымиинспекторамиизналоговойадминистрации Франции.

Характеристики

Список файлов диссертации