диссертация (1169802), страница 16

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 16)

Любые собранные средства обычно82передаются в валюте запрашиваемого государства, и запрашивающее государствопереводит денежные средства в свою валюту. Любые убытки и прибыль,возникающие в результате колебания курса валюты в промежутке между темвременем, когда запрос был отправлении и тем временем, когда денежныесредства были собраны, является вопросом запрашивающего государства иопределяетсязапрашиваемоевсоответствиигосударство,сниеговнутреннимзаконодательством.налогоплательщикнедолжныНинестиответственность за любые убытки, возникающие в результате колебания курсавалюты.Как результат, защита прав налогоплательщика является вопросомвнутреннего законодательства договаривающихся государств. Также возможно,что механизм, принятый для защиты налогоплательщика в ходе оказания помощив сборе налогов, будет сформирован международными документами в отношенииосновных прав человека.Существует несколько факторов, влияющих на желание государстввключить статью в отношении предоставления помощи в сборе налогов в своисоглашения об избежании двойного налогообложения.

Среди них наиболееважными являются экономические и политические связи, сходства междуналоговыми системами и географическими особенностями государств (например,расстояние между ними).Диссертант придерживается позиции, что для Российской Федерации призаключении соглашений (конвенций) об избежании двойного налогообложения, атакже внесения изменений и дополнений в уже действующие налоговыесоглашения (конвенции) статья «Помощь в сборе налогов» являлась бы полезнойпри осуществлении значительно более эффективной борьбы с уклонением отуплаты налогов, и увеличения налоговых платежей, поступающих в бюджет.832.2. Перспективные инструменты международного сотрудничества в областиналогообложенияВ настоящее время для того чтобы неукоснительно следовать соблюдениюналогового законодательства, правительства государств должны двигаться попути более скоординированных действий и бороться с проблемой уклонения отналогообложения совместными усилиями, используя новейшие инструменты вобласти международного сотрудничества о налоговым вопросам.Международное сотрудничество по налоговым вопросам включает в себяряд методов, выявленных и разработанных совместными усилиями налоговыхадминистраций государств и международных организаций, осуществляющихработу в области налогообложения.

Каждый из вышеуказанных методовопирается на нормативно-правовую базу, позволяющую осуществлять контрольза деятельностью налогоплательщиков не только в границах национальногогосударства, нохарактеристиками,и за его пределами,особенностями,а также обладает уникальнымипреимуществамиинедостатками.Длянаиболее полного изучения признаков, характеристик, свойств и факторовкаждого конкретного метода предлагается их классификация по определеннымкритериям.Необходимостьклассификацииобусловлена:во-первых,ееотсутствием в известных российских источниках; во-вторых – необходимостьюдифференциации изучаемых явлений; в-третьих – потребностью проведениясравнительного анализа и выявления слабых черт в каждом конкретном методе,что позволило бы сфокусировать внимание на наиболее проблемных аспектах.Представленные методы отличаются степенью изученности и применения напрактике, объемом и составом необходимых затрат, однако, преследуют общуюцель – пресечение случаев уклонения от уплаты налогов и увеличениепоступлений в бюджет.

Данная классификация имеет следующую структуру: обмен налоговой информацией; помощь в сборе налогов; одновременная налоговая проверка;84 совместная налоговая проверка; налоговая проверка за границей.Распределениеметодовмеждународногосотрудничестваналоговыхадминистраций по степени изученности, значению и результативности ивыглядит следующим образом: Наиболее изученные, широко распространенные и результативные методы: обмен налоговой информацией; помощь в сборе налогов; Методы, имеющие перспективное значение и требующие дальнейшегоизучения: одновременная налоговая проверка; совместная налоговая проверка; налоговая проверка за границей.Данная классификация затрагивает все известные на сегодняшний деньметодысотрудничестваналоговыхадминистрацийсцельюповышенияэффективности сбора налогов и дает точную характеристику каждому из них.По мнению диссертанта, одним из потенциально эффективных способовмеждународного сотрудничества в целях налогообложения является проведениеодновременных налоговых проверок.Одновременные налоговые проверки (Simultaneous Tax Examinations)Одновременныеналоговыепроверкиналогоплательщиков/(налогоплательщика),государстваимеютвзаимнуюилив–этоотношенииотносительнуюналоговаяпроверкакоторых/(ого)обазаинтересованность,осуществляемый двумя или более государствами одновременно и независимодруг от друга, каждое государство на своей территории, для последующегообмена необходимой информацией.91Одновременныеналоговыепроверкиявляютсяоднойизформсотрудничества, используемого по широкому кругу международных налоговых91OECD Manual on the Implementation of Exchange of Information for Tax Purposes, Module onconducting simultaneous tax examinations, 2006, P.4.85вопросов.

Одновременные налоговые проверки проводятся, когда информация,находящаяся у третьей страны, является так называемым «ключом» к налоговойпроверке.92Исторически инструмент проведения одновременных налоговых проверокбыл создан для разрешения ситуаций, когда истинная природа сделки быласкрыта посредством участия в ней оффшора.Как соблюдение законодательных требований и средства контроля,используемые налоговыми администрациями, так и одновременные налоговыепроверки эффективны в случаях международного уклонения от налогообложения.Проверка может касаться как прямых, так и косвенных налогов.

Она помогает визобличении фактов использования законодательства в своих интересах илинарушения действующего законодательства и соответствующих процедур вотдельных государствах. Одновременные налоговые проверки обеспечиваютвысокий уровень эффективности в отношении обмена информацией междуналоговыми юрисдикциями. Также они могут сокращать соответствие налоговогобременидляналогоплательщиковпосредствомкоординациизапросов,поступающих из компетентных налоговых органов различных государств.Помимо вышеперечисленного одновременные налоговые проверки также играютзначительную роль в отношении избежания двойного налогообложения ипредотвращения необходимости обращения к процедуре взаимного согласованияв соответствии со ст.

25 Модельной Конвенции ОЭСР, а также соответствующейстатьи соглашений (конвенций) об избежании двойного налогообложения.Некоторые страны, которые осуществляют процедуры одновременныхналоговых проверок в течение нескольких лет, сообщают, что данное средствоявляется эффективным методом налогового контроля.9392OECD Manual on the Implementation of Exchange of Information for Tax Purposes, Module onconducting simultaneous tax examinations, 2006, P.4.93Например, налоговые органы скандинавских стран осуществляют процедуру проведениямногосторонних одновременных налоговых проверок в течении нескольких лет и достиглиположительных результатов как в сфере контроля налогообложения прямых налогов, так иНДС.86Иные формы международного сотрудничества в области налогообложениямогут осуществляться в процессе проведения одновременной налоговойпроверки.Например,рекомендуетсяприсутствиеаудитораизодногодоговаривающегося государства при проведении одновременной налоговойпроверки в другом договаривающемся государстве.

Также данный вид налоговогоконтролясопровождаетсясоответствующимзапросомопредоставленииинформации.Нормативно-правовой базой для проведения одновременных налоговыхпроверок служат:статья «Обмен информацией» двусторонней налоговой конвенции,как она сформулирована в ст. 26 Модельной Конвенции ОЭСР в отношенииналогов на доход и капитал, а также соответствующая статья соглашений(конвенций) об избежании двойного налогообложения;статья 8 Совместной Конвенции Совета Европы и ОЭСР об оказаниивзаимного административного содействия по налоговым вопросам;статья 12 Конвенции стран Северной Европы об оказании содействияпо налоговым вопросам;94статья 8b Директивы Совета ЕС 77/799/ЕЕС по взаимной помощи,дополненная Директивой Совета 2004/56/ЕС93/2003;статья12РегламентаСоветаЕСпоадминистративномусотрудничеству в области НДС 1798/2003;положениясоглашенийобобмененалоговойинформацией,смоделированные на базе статьи 5 CIAT Модельного соглашения об обмененалоговой информации.Любой обмен информацией, который осуществляется в рамках проведенияодновременной налоговой проверки, должен реализовываться в соответствии сположениями указанных выше правовых инструментов.94Участниками данной Конвенции являются Дания, Финляндия, Гренландия, Исландия,Фарерские острова, Норвегия и Швеция.87Предложение (запрос) по проведению одновременной налоговой проверкине требует определенного формата и должен включать следующую информацию:ФИО налогоплательщика/(ов), адрес, идентификационный номерналогоплательщика/(ов), регистрационный номер плательщика/(ов) НДС;краткоеописаниедела;причина,покоторойнеобходимосотрудничество стран; бюджетно-налоговый и финансовый риск;какие страны должны участвовать и почему;предварительный план проверки: период проведения проверки,налоги, подлежащие проверке, график проведения и т.д.Налоговыйналоговойинспектор,проверки,участвующийдолженобладатьвпроведениидостаточнойодновременнойквалификациейипрактическим опытом в качестве налогового инспектора, а также иметьпрофессиональный опыт в вопросах, по которым ведется одновременнаяналоговая проверка, и достаточные знания языка.План проведения одновременной налоговой проверки согласовывается напервичной встрече и включается в протокол встречи, в котором отражаются целиодновременной налоговой проверки, правовая основа, налогоплательщики,налоги и периоды, которые необходимо включить в проверку, области контроля икакого рода информацией необходимо обменяться во время проверки, графикпроведения проверки в каждой стране и т.д., контактная информация участников,занятых в одновременной налоговой проверке, компетентные органы, процедурыобмена налоговой информацией.Основнымикритериямидлявыбораналогоплательщика/(ов)дляпроведения одновременной налоговой проверки являются:указание на существенное несоблюдение налогового законодательствагосударств-партнеров;указание на иные формы международного «агрессивного налоговогопланирования», которое может вызвать дополнительный налоговый доход вгосударствах-партнерах;88указание на то, что экономические показатели налогоплательщика илисвязанных налогоплательщиков существенно хуже, чем ожидалось;налогоплательщик отражает в отчетности убытки, в особенности, еслиубытки отражаются в течение длительного периода времени;случаи, когда налогоплательщик независимо от рентабельностиуплачивает незначительные налоги или не уплачивает их вовсе.95Диссертант считает, что одновременная налоговая проверка может бытьиспользованадляопределенияправильностиналоговыхобязательствналогоплательщиков и облегчения процедуры обмена налоговой информацией вслучаях, когда:предполагаетсяиспользованиеналогоплательщикомочевидныхприемов избежания налогообложения или контролируемых финансовых схем,манипуляций с ценами, распределение затрат;предполагаетсяналичиенезадекларированногодоходаииспользование схем уклонения от налогообложения, включая отмываниеденежных средств, взятки, подкуп, незаконные платежи и т.д.;предполагается избежание налогообложения или схемы уклонения отналогообложения, включая использование низконалоговых юрисдикций;налоговыхдоход распределяется между налогоплательщиками в различныхюрисдикцияхили,вобщихсловах,используютсяприемытрансфертного ценообразования;применяютсяметодыиспользованияприбыливспециальныхобластях, таких как всемирная торговля и новые финансовые инструменты.96Диссертантпридерживаетсямнения,чтоодновременныеналоговыепроверки являются инструментом, позволяющим определять правильностьисчисления налоговых обязательств ассоциированных предприятий в случаях,когда, например, расходы и доходы распределяются между налогоплательщиками95OECD Manual on the Implementation of Exchange of Information for Tax Purposes, Module onconducting simultaneous tax examinations, 2006, P.10.96OECD Manual on the Implementation of Exchange of Information for Tax Purposes, Module onconducting simultaneous tax examinations, 2006, P.6.89в различных налоговых юрисдикциях, иначе, когда имеют место вопросытрансфертногоценообразования.Получениенеобходимойинформациииопределение фактов и обстоятельств в отношении таких вопросов, как условиятрансфертного ценообразования между взаимозависимыми предприятиями в двухилиболееюрисдикцияхможетбытьзатруднительнымдляналоговыхадминистраций, особенно в тех случаях, когда налогоплательщик отказываетсясотрудничать или не предоставляет своевременно необходимую информацию.Тем не менее, одновременная налоговая проверка способна помочь налоговыморганам установить необходимые факты быстрее и эффективнее, а такжеэкономически выгоднее для налоговых администраций.Данный вид международного налогового сотрудничества также позволяетидентифицировать на ранней стадии потенциальные споры по трансфертномуценообразованию,темналогоплательщиками.самымДаннаяминимизировавситуациясудебныевозможна,когдапроцессынасоснованииинформации, полученной в ходе проведения одновременной налоговой проверки,налоговые инспекторы, принимающие участие в проверке, имеют возможностьобсудить какие-либо различия во мнениях в отношении условий трансфертногоценообразования, которое имеет место между взаимозависимыми предприятиями,и способны уладить данные разногласия.В рамках подобных ситуаций налоговые инспекторы должны, наскольковозможно, прийти к единому мнению в отношении определения и оценки фактов,изложив все возможные расхождения во мнениях в отношении оценки фактов, атакже правовой оценке условий трансфертного ценообразования.

Характеристики

Список файлов диссертации