диссертация (1169802), страница 17

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 17)

Вышеуказанныеутверждения впоследствии служат в качестве основы для последующихвзаимосогласительныхпроцедур,инымисловами,подобныйподходминимизирует трудности при проведении взаимосогласительной процедуры,которые могли бы возникнуть ввиду недостатка необходимой информации.Взаимозависимые компании также могут получить выгоду от одновременнойналоговой проверки, которая будет выражаться в сохранении времени и ресурсов.90Таким образом, одновременные налоговые проверки проводятся в основномдля целей трансфертного ценообразования и для целей НДС.Одновременные налоговые проверки осуществляются государствами поотдельности в рамках внутреннего законодательства и практики налоговыхадминистраций каждого государства с использованием доступных положений обобмене налоговой информацией.Во всех случаях информация, полученная налоговым органом в ходепроведенияодновременнойналоговойпроверки,будетсчитатьсяконфиденциальной.Диссертант придерживается мнения, что факторами успеха при проведенииодновременных налоговых проверок являются:ограниченное количество стран;качественная предварительная проверка;заинтересованность;договорённости, зафиксированные в протоколе;связь, обмен налоговой информацией/перекрёстная проверка;соблюдение законодательства и нормативно-правовое регулирование.Диссертант полагает, что основной проблемой в данной области являетсянедостаточный опыт государств в проведении данного мероприятия.

Многиегосударства утверждают, что несмотря на то, что одновременные налоговыепроверки являются современным и эффективным правовым инструментомсотрудничества налоговых администраций, государства принимают в них участиекрайне редко, например, не более пяти раз в год. Такими странами являются:Австралия, Бельгия, Канада, Дания, Ирландия, Нидерланды, Новая Зеландия,Польша, Великобритания, США и другие. Испания в период с 2003 по 2006 годпровела19одновременныхналоговыхпроверок.Наиболеебольшойиположительный опыт в области проведения одновременных налоговых проверокимеют страны Северной Европы. Координационная группа стан Северной Европыпо одновременным налоговым проверкам состоит из Дании, Финляндии,91Норвегии и Швеции. Много лет налоговые администрации стран СевернойЕвропы проводят одновременные налоговые проверки, результаты которыхкаждый год представляются на Совещаниях глав контрольных департаментов поналоговым вопросам стран Северной Европы, в ходе которых было приняторешение продолжать работу на непрерывной основе и по возможности усиливатьее: «Сотрудничество в рамках одновременных налоговых проверок должноосуществляться тогда, когда считается, что таким образом страны, принимающиеучастие, способны достичь более быстрых и качественных результатов, нежелипри осуществлении внутренней налоговой проверки».97Налоговые проверки за границей (Tax examinations abroad)Традиционно обмен налоговой информацией между компетентнымиорганами иностранных государств осуществляется в письменной форме, котораязачастую является достаточно трудоемкой и требующей больших затрат времени.По этой причине эффективность обмена налоговой информацией можетснижаться по сравнению с другими формами международного сотрудничества поналоговым вопросам.Для того чтобы упростить для налоговой администрации процесс полученияясного и детального понимания деловых взаимоотношений между резидентомгосударства, в отношении которого проводится проверка, и его иностраннымипартнерами, является полезным вплотную приблизиться к налоговой проверке вданном иностранном государстве.

Кроме того, нередкими являются ситуации,когда налоговые инспекторы не в состоянии проверить бухгалтерскую отчетностьв своем государстве, поскольку законодательство данного государства дает правоналогоплательщику хранить отчетность в каком-либо ином государстве. Во всехвышеперечисленных случаях применяются налоговые проверки за границей.9897OECD Manual on the Implementation of Exchange of Information for Tax Purposes, Module onconducting simultaneous tax examinations, 2006, P.

30.98OECD Manual on the Implementation of Exchange of Information for Tax Purposes, Module onconducting tax examinations abroad, 2006, P. 4.92Статья 6 Модельного соглашения об обмене информацией в налоговыхцелях содержит определение налоговой проверки за границей – «однадоговаривающаясясторонаможетпозволитьпредставителямдругойдоговаривающейся стороны прибыть на территорию первой стороны с цельюдопроса лиц и проверки отчетности с письменного согласия лиц, в отношениикоторых проводится проверка. Компетентные органы второй стороны должныуведомить компетентные органы первой стороны о времени и месте встречи спроверяемыми лицами».99 Основным принципом такого сотрудничества являетсяпринцип взаимности.Если внутреннее законодательство запрашиваемого государства допускаетприсутствие иностранных проверяющих при проведении налоговой проверки,официальные представители компетентного органа могут участвовать припроведении налоговой проверки, осуществляемой запрашиваемым государством.Участие представителей иностранных налоговых органов в налоговойпроверке, осуществляемой запрашиваемым государством, может быть какактивным, так и пассивным.

Согласно законодательству некоторых государств,например Франции, допускается лишь пассивное присутствие иностранныхпроверяющих в ходе налоговой проверки. Иными словами, запрещаетсяпроведение допросов налогоплательщика или иных свидетелей, истребованиедокументовииныемероприятия,напрямуюиностраннымналоговыминспектором.Некоторыеиностранныхлицобстоятельствахинспекторамгосударстваприпроведениинекоторыепроводитьдопускаютстраныдопросы,активноеналоговойпозволяютизучатьучастиекомпетентныхпроверки.Приданныхиностраннымналоговымбухгалтерскуюотчётностьналогоплательщика в рамках проведения налоговой проверки.Такжевозможнаситуация,когданалоговаяадминистрацияможетуполномочить проверяющего из другой страны осмотреть территорию компании,опросить свидетелей и проверить отчетность налогоплательщика с письменного99Model Agreement on Exchange of Information in Tax Matters, 2002, Article 6.93согласия проверяемого лица.

В этом случае запрашиваемое государство можетопределить в качестве обязательного условия присутствие в ходе проводимыхмероприятий налогового инспектора данного запрашиваемого государства. Приэтих обстоятельствах иностранные налоговые инспекторы не имеют возможностипринудительно заставить раскрыть какую-либо информацию. Данный подходполезен для таких юрисдикций, которые позволяют запрашиваемой сторонесохранять полный контроль над процессом и быть освобожденными от какихлибо расходов, с которыми они могли бы столкнуться.100Также как и одновременные налоговые проверки, налоговые проверки заграницей считаются эффективным инструментом контроля вследствие того, чтополученная в их ходе информация является наиболее полезной и точной.По мнению диссертанта, налоговые проверки за границей сокращаютсоблюдение налогового бремени налогоплательщиками посредством того, чтоналоговые администрации работают совместно над вопросами в отношенииодного и того же налогоплательщика или группы налогоплательщиков.

Подобноесотрудничество сокращает количество расходов и существенно экономит время,что является плюсом, как для налогоплательщика, так и для налоговыхадминистраций.Налоговыепроверкизаграницей,сопровождаемыезапросомопредоставлении информации, осуществляются в рамках следующей нормативноправовой базы:статья «Обмен информацией» двусторонней налоговой конвенции,как она сформулирована в ст. 26 Модельной Конвенции ОЭСР в отношенииналогов на доход и капитал, а также соответствующая статья соглашений(конвенций) об избежании двойного налогообложения;статья 9 Совместной Конвенции Совета Европы и ОЭСР об оказаниивзаимного административного содействия по налоговым вопросам;100OECD Manual on the Implementation of Exchange of Information for Tax Purposes, Module onconducting tax examinations abroad, 2006, P. 4.94статья 6 Директивы Совета ЕС 77/799/ЕЕС по взаимной помощидополненная Директивой Совета 2004/56/ЕС93/2003;статья11-2РегламентаСоветаЕСпоадминистративномусотрудничеству в области НДС 1798/2003;положениясоглашенийобобмененалоговойинформацией,смоделированные на базе статьи 6 Модельного соглашения ОЭСР об обменеинформацией по налоговым вопросам и статьи 6 Модельного соглашения обобмене налоговой информации (CIAT).Любой обмен информацией, являющийся следствием налоговых проверокза границей, независимо от того осуществляется он по запросу или на спонтаннойоснове, должен реализовываться через компетентные органы как определено вположениях, указанных выше правовых инструментов.Для оценки целесообразности проведения налоговой проверки за границейнеобходимо учитывать следующие обстоятельства:может ли данное дело быть разрешено какими-либо инымиспособами;наскольковеликпотенциальныйущерб,причиненныйналогоплательщиком по данной проверке;каковыминимальныетребованиякбухгалтерскойотчетностиналогоплательщиков в запрашиваемом государстве;обладает ли государство-заявитель достаточными ресурсами дляпроведения проверки за границей.101При направлении запроса о присутствии иностранных проверяющих припроведении проверки должны быть учтены следующие обстоятельства:в некоторых государствах присутствие иностранных аудиторов можетбыть расценено как нарушение суверенитета или может идти вразрез с политикойданных государств или административной процедурой;101OECD Manual on the Implementation of Exchange of Information for Tax Purposes, Module onconducting tax examinations abroad, 2006, P.

Характеристики

Список файлов диссертации