диссертация (1169802), страница 20

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 20)

Эти лица или органымогут использовать информацию только в указанных целях. Они могутраскрывать такую информацию в ходе открытых судебных заседаний илисудебных решениях.Договаривающиеся государства не обязаны:a) проводить в целях предоставления информации административныемероприятия,противоречащиезаконодательству,илиадминистративнойпрактике;b)предоставлятьинформацию,котораявсоответствиисзаконодательством или имеющейся административной практикой не можетбыть получена;c) предоставлять информацию, которая раскрывала бы какую-либоторговую, промышленную, предпринимательскую или профессиональную тайнулибо торговый процесс или предоставление которой противоречило быгосударственной политике.Запрашиваемая информация должна быть предоставлена даже вслучае, если запрашиваемое государство не нуждается в такой информации длясобственных налоговых целей.В предоставлении информации не может отказано только лишь натом основании, что такой информацией располагает банк, иная кредитнаяорганизация, номинальный держатель, агент или доверительный управляющий109или что такая информация касается имущественных интересов применительнок какому-либо лицу.113Целью информационного обмена является необходимость использованияполученных компетентными налоговыми органами сведений при примененииположенийсоответствующегонациональногозаконодательства.международногоПриэтомдоговораилиинформационныйнормобменраспространяется исключительно на те сведения, которые касаются налогов,предусмотренных этим международным договором.114Обмен информацией основывается на четырех базовых принципах, которыерекомендованы ОЭСР и иными международными организациями.

Этимипринципами являются:принцип «предполагаемой необходимости»/“foreseeable relevance”;115принцип «недопущения бесконтрольного сбора информации»/“nofishing expeditions”;116принцип конфиденциальности;принцип взаимности.В соответствии с первым принципом для корректного применениясоответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения илипривидения в исполнение внутреннего законодательства государства-партнера,сведения могут быть предоставлены только в том случае, если предположительно,информация, которая будет получена, является полезной.Данный принцип разъясняет государствам-партнерам по соглашению, чтостороны не вправе запрашивать информацию, которая не имеет отношения кналоговым делам проверяемого налогоплательщика.113OECD Model Convention, 2010, Article 26.Кучеров И.И.

Международное налоговое право: Учебник. - М.: ЗАО «ЮрИнфоР», 2007, стр.312.115Exchange of Information and Bank Secrecy, edited by Alexander Rust&Eric Fort, Wolters Kluwer,2012, P.127.116Exchange of Information and Bank Secrecy, edited by Alexander Rust&Eric Fort, Wolters Kluwer,2012, P.128.110114Принцип «недопущения бесконтрольного сбора информации» происходитиз принципа «предполагаемой необходимости» информации, и означает, чтокомпетентные налоговые органы имеют право запрашивать у государствапартнерапосоглашениюинформацию,касающуюсяконкретногоналогоплательщика за период, охватываемый налоговой проверкой, и невыходить за рамки предполагаемого определенного налогового правонарушения.Такого рода запросами считаются запросы о предоставлении информации,которая вряд ли может иметь отношение к налоговым делам соответствующегоналогоплательщика. Например, «В» - компания, учрежденная в государстве «В».Государство «А» просит предоставить список всех акционеров компании «В»,являющихся резидентами государства «А», а также информацию обо всехвыплатах дивидендов в пользу этих акционеров.

Запрашивающее государство «А»указывает, что компания «В»ведет активную хозяйственную деятельность вгосударстве «А» и поэтому у нее могут быть акционеры, которые являютсярезидентами государства «А». В этом запросе также указано, что, как известно,налогоплательщики нередко скрывают информацию о своих иностранных активахи источниках дохода.В соответствии со статьей 26 Модельной конвенции ОЭСР, запрашиваемаяинформация должна иметь отношение к отправлению или обеспечениюсоблюдения положений налогового законодательства. Например, налоговыеорганы государства «А» проводят налоговое расследование в отношениигосподина «Х».

На основании этого расследования у налоговых органов естьоснования полагать, что господин «Х» является владельцем одного илинескольких незадекларированных банковских счетов в банке «В» государства«В». По опыту налоговым органам государства «А»известно, что в целяхсокрытия доходов банковские счета нередко заводят на имя родственников. Вэтой связи государство «А» просит государство «В» предоставить информациюобо всех счетах в банке «В», заведенных как на имя самого господина «Х», так ина имя его жены «Е» и его детей «К» и «L».111Принцип конфиденциальности является основополагающим элементом, накотором строится сотрудничество между государствами по налоговым вопросам.Любая информация, которую иностранное государство получает от своегопартнера по соглашению, должна считаться конфиденциальной и обеспечиватьсядолжным режимом защиты.

Любая полученная информация предоставляетсялишь «лицам или органам (включая суды и административные органы),связанным с определением, взиманием, принудительным взысканием илиисполнением решений в отношении налогов»117 и использоваться только в целях,предусмотренных соглашениями, то есть в целях налогового администрирования.Однако полученная информация может быть раскрыта в ходе открытыхсудебных заседаний или при принятии судебных решений.Конфиденциальностьстимулируетсоблюдениеналоговогозаконодательства, и налогоплательщики могут быть уверены, что информация онихнадежнозащищена.конфиденциальностикадминистративныеЗанарушениезаконовслужащимналоговыхсудебныесанкцииилиособлюденииоргановвприменяютсярамкахвнутреннегозаконодательства.Вкачествепримераможнорассмотретьзаконыособлюденииконфиденциальности в США.В разделе 6103 Свода законов США 26 (26 U.S.C. section 6103) прописанообщее правило о том, каким образом должна соблюдаться конфиденциальностьинформации о налогоплательщике.

Данное правило имеет несколько исключений:налоговымналоговая информация может быть сообщена лицам, занимающимсяадминистрированиемилиимеющимматериальнуюимеет«материальнуюзаинтересованность;считается,чтоналогоплательщикзаинтересованность» в своей собственной информации;117OECD: Model Tax Convention on Income and on Capital (в переводе на рус. яз), 2010, Art. 26.112налоговаяинформацияможетбытьсообщеназарубежнымкомпетентным органам в соответствии с условиями налоговой конвенции ииспользоваться только в целях налогового администрирования;налоговая информация может быть сообщена в целях проведенияналоговых расследований.Раздел 6105 Свода законов США 26 (26 U.S.C. section 6105) содержит общееправило о том, что в отношении информации, полученной от государствапартнера по соглашению в рамках налоговой конвенции, должна соблюдатьсяконфиденциальность.Исключения, позволяющие раскрыть подобную информацию, перечисленыв разделе 6105 (b) Свода законов США 26 (26 U.S.C.

section 6105(b)), и онидопускают раскрытие информации уполномоченным в рамках соглашения лицам.Что касается информации, не содержащей сведений о налогоплательщике, такаяинформация может быть раскрыта при условии, что ее сообщение не причинитвреда налоговому администрированию.Налоговая информация, посылаемая или получаемая из-за рубежа в рамкахреализации статьи «Обмен информацией», маркируется в Службе внутреннихдоходовСШАспециальнымштампом,содержащимположенияконфиденциальности.

В соответствии с разделами 7431 и 7213 Свода законовСША санкциями за неправомерное разглашение информации, содержащейся вналоговой декларации налогоплательщика, являются административное илиуголовное наказание в виде денежных штрафов и возможного тюремногозаключения.Статья 25 договора между Российской Федерацией и СоединеннымиШтатами Америки от 17.06.1992 «Об избежании двойного налогообложения ипредотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходыикапитал»предусматриваетиспользованиеинформациивсудебныхразбирательствах или в судебных постановлениях. Информация может бытьиспользована в судебных или административных разбирательствах в частиадминистрирования налогов, налагаемых либо Соединенными Штатами Америки,113либо Российской Федерацией, в зависимости от обстоятельств, в соответствии сусловиями соглашения и без необходимости оповещения об этом страны,предоставившей информацию.118Внутреннее законодательство США также содержит закон о свободномдоступе к информации (FOIA).

В рамках данного закона, третьи лица могутнаправить запрос в государственные органы о предоставлении протоколов,регламентов, заключений, распоряжений и материалов по интересующему ихделу.Государственныеорганы,всвоюочередь,должныобеспечитьобщественный доступ к такой информации, если только в этом случае неприменимо одно из следующих исключений:информация обладает грифом секретности как закрытая и/иликонфиденциальная по правительственному указу в интересах национальнойбезопасности или внешней политики;информация, связанная исключительно с внутренними правилами ираспорядком, для личного состава государственного учреждения;информация, не подлежащая разглашению в законодательном порядкесогласно разделам 6103 и 6105 Свода законов США;тайну,информация, содержащая торговую, коммерческую или финансовуюкотораябылаполученнаяотфизическоголицаиявляющаясяпривилегированной или конфиденциальной;межведомственные и внутриведомственные служебные записки илиписьма, которые не могли бы быть по закону предоставлены никакой стороне, заисключением организации, которая состоит в судебном разбирательстве с даннымгосударственным учреждением;личные дела и медицинские карты, а также аналогичные документы,раскрытие которых могло бы представлять собой явное и недозволенноевторжение в частную жизнь;118Договор между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки «Об избежаниидвойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношенииналогов на доходы и капитал» от 17.06.1992, статья 25.114документы или информация, собранные в целях обеспеченияправопорядка, но только в той степени, когда предоставление таких документовили информации необходимо для обеспечения правопорядка:(А) обоснованно могло бы помешать исполнительному производству;(В) лишило бы лицо права на беспристрастный суд;(С) обоснованно могло бы представлять явное и недозволенноевторжение в личную жизнь;(D) обоснованно могло бы раскрыть личность конфиденциальногоисточника;(Е) раскрывало бы методы и приемы ведения расследования илипривлечения к ответственности правоохранительными органами или раскрывалобыруководящиеответственностипринципыведенияправоохранительнымирасследованияорганами,илиеслипривлечениятакоекраскрытиеобоснованно могло бы привести к риску введения закона в заблуждение; или(F) обоснованно могло бы подвергать опасности жизнь или здоровьелюбого лица.В свою очередь, основой принципа взаимности является то, что страна,получившая информацию в ответ на ранее направленный запрос, при полученииподобного запроса, также обязуется предоставить соответствующие сведения.При осуществлении процесса обмена налоговой информацией не должныпроводитьсямероприятия,противоречащиезаконодательствуиадминистративной практике государства-партнера по соглашению.

Характеристики

Список файлов диссертации