диссертация (1169802), страница 24

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 24)

Однако французские налоговые органы не считают себя обязаннымисообщать налогоплательщику о причинах, побудивших их направить запрос опредоставлении информации в иностранные налоговые органы.Некоторыеналоговыепредусматривающиесоглашения,широкийзаключенныемасштабФранциейпримененияипринципаконфиденциальности, идут вразрез с законодательством Европейского Союза.Например, статья 22 франко-немецкого соглашения об избежании двойногоналогообложения относится к лицам «ответственным» за исчисление и сборналогов,исключаяналогоплательщика.Положенияданнойстатьинесоответствуют Директиве ЕС от 19.12.1977, которая предусматривает, чтообмениваемаяинформация«являетсядоступнойтольколицам,прямозанимающимся исчислением налогов», включая налогоплательщика.Подводя итоги вышеизложенного, диссертант приходит к следующемувыводу: если государство желает быть связано с Францией обязанностями помеждународному сотрудничеству в области сбора налогов, налоговая политикаданного государства должна соответствовать международным требованиямОЭСР.В течение долгого времени некоторые государства активно противостоялирекомендациям ОЭСР в отношении обмена информацией, в особенности вобластираскрытиябанковскойтайны.Однакоусилиямеждународногосообщества оказались действенными, и многим странам пришлось сдать своипозиции и подчиниться новейшим требованиям в области международногоналогообложения и обмена налоговой информацией.Явление «банковская тайна» развивалось в течение многих лет вЛюксембурге с целью защиты частной информации о клиентах банков.

Стечением времени, а также ввиду изменения экономической ситуации в мире,банковская тайна явилась мощнейшим финансовым инструментом. Однако вЛюксембурге банковская тайна возникла не с целью привлечения иностранногокапитала. Напротив, данное явление корнями уходит на несколько столетий136назад. В 1879 году Парламент Люксембурга внес поправки в отношениибанковской тайны.131 С того времени данное понятие строго охранялосьтрадициямистраны.ВследствиеэтогоособенностьналоговойполитикиЛюксембурга традиционно заключалась в противоборстве с процедурой обменаинформацией в налоговых целях.Однако данная позиция оказалась несостоятельной и не смогла выдержатьдавлениямеждународногосообщества.Поэтойпричине13.03.2009Правительство Люксембурга постановило в будущем принять стандарты ОЭСР пообмену информацией.

Данное постановление привело к вступлению в силу31.03.2010 закона, в результате принятия которого, Парламент Люксембургаободрил заключение пяти новых соглашений обизбежании двойногоналогообложения и внесение изменений в пятнадцать уже существующихсоглашений в отношении снятия запрета с банковской тайны в налоговых целях.Данные соглашения были заключены с такими странами как Армения, Австрия,Бахрейн,Бельгия,Дания,Финляндия,Франция,Германия,Исландия,Лихтенштейн, Мексика, Монако, Нидерланды, Норвегия, Катар, Испания,Швейцария, Турция, Великобритания и США.

Вышеуказанный закон такжесодержит процедурные правила, регламентирующие осуществление процессаобмена информацией на практике.По мнению диссертанта, изменения, которые Люксембург был вынужденпринять, в большей степени, явились результатом работы ОЭСР в даннойобласти. Начало изменений налоговой политики многих государств былозаложено отчетом ОЭСР «Стандарты транспарентности и обмена информацией».СцельюусилениядавлениянатакиеюрисдикциикакЛюксембург,воспринимаемые в качестве «не сотрудничающих по налоговым вопросам», атакже вследствие имеющихся правил в отношении банковской тайны, лидеры«Большой двадцатки» (G20) в ходе Саммита в Лондоне в 2009 году договорились131Exchange of Information and Bank Secrecy, edited by Alexander Rust&Eric Fort, Wolters Kluwer,2012, P.10.137«применять санкции для защиты наших государственных финансов и финансовыхсистем».132Тем временем такие государства как Франция и Германия разрабатывализаконодательство, нацеленное на предоставление возможности налоговыморганам соответствующих государств принимать односторонние меры противналогоплательщиков, находящихся на территории не сотрудничающих стран.В свете вышеописанного преследования, Люксембург известил ОЭСР оснятии оговорки со статьи 26 «Обмен информацией», которая заключалась вследующем:налоговые органы не располагают средствами, позволяющимиполучать информацию, содержащуюся в банках; исключительно судебные органыобладают возможностью получения банковской информации;судебные меры, допустимые в случаях отягченного налоговогомошенничества, не применяются при нераскрытии налогооблагаемого дохода отсбережений в банках, поскольку последнее представляет собой простую схемууклонения от уплаты налогов.Подобные оговорки по статье «Обмен информацией» были наложены такжетакими странами как Австрия, Бельгия и Швейцария.Кроме того, Правительство Люксембурга обозначило свою готовностьпересмотретьоставшиесябезизменениясуществующиесоглашенияобизбежании двойного налогообложения, и в дальнейшем включение параграфа 5статьи 26 (о предоставлении банковской информации) будет являться составнойчастью налоговой политики в части заключения налоговых соглашений.В результате проведенной работы Люксембург стал первым из мировыхфинансовых центров, который был исключен из так называемого «серого списка»и включен в «белый список» государств, следующих международным стандартамналогового сотрудничества.132Exchange of Information and Bank Secrecy, edited by Alexander Rust&Eric Fort, Wolters Kluwer,2012, P.16.138Иным государством, рьяно охраняющим банковскую тайну, являетсяШвейцарская Конфедерация.

Швейцарская банковская тайна не раз создавалапочву для подозрений в нарушении налогового законодательства. До недавнеговремени Швейцарская Конфедерация обменивалась информацией исключительнов том объеме, насколько это было необходимо для исполнения положенийсоглашений об избежании двойного налогообложения. Специальные правилабыли оговорены лишь с некоторыми странами (в числе которых США, Германия,Австрия, Испания и Великобритания).Однако13.03.2009ФедеральныйСоветШвейцариисообщил,чтоШвейцария примет стандарт ОЭСР по административной помощи в налоговыхвопросах в соответствии со статьей 26 Модельной конвенции ОЭСР. Новаяналоговая политика будет реализовываться в рамках двусторонних соглашений обизбежании двойного налогообложения и будет заключаться в следующем:обменинформациейосуществляетсятольконаоснованиимотивированного запроса;непредусматриваютсяавтоматическийиспонтанныйобменинформацией;существуетограничениеиндивидуальнымислучаями(принципнедопущения бесконтрольного сбора информации);устанавливается ограничение в отношении видов налогов – обменинформацией осуществляется только в отношении налогов, охватываемыхМодельной конвенцией ОЭСР;устанавливаетсяпринципсубсидиарностивсоответствииМодельной конвенцией ОЭСР.

Иными словами, государство,сжелающеенаправить запрос, может запрашивать информацию у других договаривающихсягосударств, только в том случае, если исчерпаны все меры для получениянеобходимойинформацииповнутреннейналоговойпроверкеданногогосударства. Вследствие этого требуется, чтобы административная помощьдругогогосударствабыланеобходимойзаконодательства запрашивающего государства.139дляисполнениявнутреннегоСмоментапринятияФедеральнымСоветомстандартаОЭСРпоадминистративной помощи в налоговых вопросах Швейцария внесла изменения вболее чем тридцать уже существующих соглашений об избежании двойногоналогообложения, а также заключила новые соглашения об избежании двойногоналогообложения.

Однако до настоящего времени Швейцарской Конфедерациейне было заключено ни одного соглашения об обмене информацией (TIEA).Впоследствии был проведен ряд переговоров и подписаны протоколы,вносящие поправки в соглашения об избежании двойного налогообложения сДанией, Люксембургом, Францией, Норвегией, Австрией, Великобританией,Мексикой, Финляндией, США и Катаром, которые предусматривают обменинформацией для целей соблюдения внутреннего налогового законодательства.Данное обстоятельство позволило Швейцарии 25 сентября 2009 года покинуть«серый список» ОЭСР, то есть список стран в значительной степениотказавшихся от принципов ОЭСР по обмену информацией.133Согласно статьям об обмене информацией в переработанных соглашенияхоб избежании двойного налогообложения, информация подлежит обмену также идля целей исполнения внутреннего законодательства.

Больше не существуеттребования о том, чтобы обмен информацией касался исключительно случаевналогового мошенничества, или подобных преступлений, или же холдинговойкомпании. Так, например, соглашения об избежании двойного налогообложения сИспанией, Австрией, Финляндией и Великобританией содержат будущиеобязательства по обмену информацией для целей исполнения внутреннегозаконодательства в отношении холдинговых компаний.134 Данный вид обменаинформацией не обязательно должен осуществляться в ситуациях налоговогомошенничества или подобных, а применяется как результат обязательств,которые были приняты Швейцарией в качестве ответа на отчет ОЭСР «Овредоносных налоговых практиках».133Reto Heuberger, Stefan Oesterhelt, Switzerland to Adopt OECD Standard on Exchange ofInformation, European Taxation Volume 50 – Number 2/3 – 2010, Р.55.134Art 28 (2) of the Federal Tax Harmonization Act.140Врамкахпереработанныхсоглашенийобизбежаниидвойногоналогообложения не требуется, чтобы запрашивающее государство имело«обоснованныеподозрения»,чтоданныедействияявляютсяуголовнымпреступлением.

Достаточным основанием является тот факт, что информация«предположительно необходима»135 для гарантии правильного примененияположений соглашения об избежании двойного налогообложения или исполнениявнутреннего законодательства запрашивающего государства. Так, например,cоглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные Швейцариейс США и Катаром, содержат в себе следующую формулировку: «может бытьполезна».

Характеристики

Список файлов диссертации