диссертация (1169802), страница 25
Текст из файла (страница 25)
Поскольку текст протоколов данных двух соглашений об избежаниидвойного налогообложения соответствует тексту протоколов соглашений,заключенных Швейцарией с Великобританией и Францией, можно допустить, чтонесколькоотличающаясяредакциясоглашенийобизбежаниидвойногоналогообложения не имеет практического значения. Комментарий к статье 26Модельной конвенции ОЭСР не дает какого-либо указания на то, что несколькоотличающаяся формулировка приводит к различному способу и масштабуприменения данной статьи.Согласно всем соглашениям об избежании двойного налогообложения, вкоторые Швейцарией были внесены изменения в части статьи «Обменинформацией», полученная информация может быть раскрыта в рамках открытыхсудебныхзаседанийилисудебныхрешениях,открывающихимяналогоплательщика. Комментарий к Модельной конвенции ОЭСР позволяетдоговаривающимся государствам опротестовать раскрытие информации воткрытом судебном заседании.
Ни одно из соглашений об избежании двойногоналогообложения, заключенное Швейцарской Конфедерацией, не содержит четкоопределенного запрета в отношении данного вопроса.Следовательно,кактолькополученнаяинформацияначинаетиспользоваться в открытом судебном заседании или в судебных решениях и,135Reto Heuberger, Stefan Oesterhelt, European Taxation Volume 50 – Number 2/3 – 2010,Switzerland to Adopt OECD Standard on Exchange of Information, Р.57.141таким образом, становится общественной, такая информация может бытьполучена из судебных документов или решений для других целей, даже вкачестве возможного доказательства.136В отношении процедурных правил, обеспечивающих обмен информацией,Федеральный Совет Швейцарии ввел Декрет по помощи в налоговых вопросахрамках соглашений об избежании двойного налогообложения, который вступил всилу 01.10.2010.
В соответствии с данным Декретом решения Федеральнойналоговой администрации Швейцарии по процедуре обмена информацией поналоговым вопросам могут быть оспорены в суде первой инстанции. Иск можетбыть подан налогоплательщиком, пострадавшим третьим лицом, если задеты егособственные интересы, а также держателем информации. Обращение в судвысшей инстанции не представляется возможным.
В отношении методов сбораинформации Декрет относит к положениям внутреннего законодательства.137СогласноновойналогообложениясредакцииДанией,соглашенийобЛюксембургом,избежанииНорвегией,двойногоАвстрией,Великобританией, Мексикой, Финляндией и Катаром налоговые органызапрашивающегогосударстваидентификационнуюинформациюдолжныпредоставлятьналоговыморганамследующуюзапрашиваемогогосударства при составлении запроса о предоставлении информации посоглашениюобизбежаниидвойногоналогообложения:имяиадреспроверяемых/(ого) лиц/(а) и, если возможно, и другие специфические данные,облегчающие идентификацию, такие как: дата рождения, семейное положение,ИНН; период времени, за который необходима информация; заявление онеобходимой информации, включая способ и форму, в которой запрашивающеегосударство желает получить информацию; налоговую цель, для которойсобирается информация; имя и адрес любого лица, которое предположительнообладает необходимой информацией.136Reto Heuberger, Stefan Oesterhelt, European Taxation Volume 50 – Number 2/3 – 2010,Switzerland to Adopt OECD Standard on Exchange of Information, Р.62.137Exchange of Information and Bank Secrecy, edited by Alexander Rust&Eric Fort, Wolters Kluwer,2012, P.171.142Данныепроцессуальныеудостовериться,чтообментребованиянеобходимыинформациейдляограничиваетсятого,чтобыспециальныминдивидуальным налоговым делом, и что сбор информации предотвращен.Основываясь на деталях запроса, запрашиваемое государство вынуждено стать впозицию проверяющего, и понять, действительно ли необходима даннаяинформация.
В дополнение, запрашивающее государство должно быть всостоянии предоставить информацию, основанную на собранных сведениях, безпроведения последующего расследования. По существу это требует, чтобы имялица, которое предположительно обладает необходимой информацией, былоуказано в запросе.Соглашение об избежании двойного налогообложения между Швейцариейи Францией содержит интересное положение об обмене информацией в отличиеот других соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенныхШвейцарской Конфедерацией. Согласно статье 10 Протокола, вносящегоизменения в соглашение об избежании двойного налогообложения междуШвейцарией и Францией, имя и адрес любого лица, предположительно враспоряжении которого находится запрашиваемая информация (например,обычно название банка), должно быть указано только в качестве «расширенныхсведений».Запрашиваемыйбанкдолженбытьчеткоидентифицируем.Наименование банка не обязательно должно быть указано в запросе, как и в иныхдокументах, таких данных как, например, номер международного банковскогосчета (IBAN), который позволяет четко идентифицировать банк, являетсядостаточно.
Швейцария не осуществляет обмен информацией в том случае, еслизапрос не содержит вышеуказанной информации.Протокол от 29 июня 2006 года к соглашению об избежании двойногоналогообложения между Швейцарской Конфедерацией и Испанией содержитнаиболее благоприятное положение в статье IV (II) согласно которому, любаястатья«Обменинформацией»всоглашенииобизбежаниидвойногоналогообложения, которое заключит Швейцария с любым государствомучастником, должна применяться по отношении к Испании. Однако данная143наиболее благоприятная статья ограничивается налогами, охватываемымисоглашением об избежании двойного налогообложения, заключенного междуШвейцарской Конфедерацией и Испанией (налоги на доход и имущество),масштаб применения статьи «Обмен информацией» не распространяется надругие налоги.
Швейцария имеет обязательство обмениваться информацией сИспанией только в отношении налогов на доходы и имущество, а не в отношенииналогов любого вида.Новые статьи «Обменинформацией»в подписанныхШвейцариейсоглашениях об избежании двойного налогообложения согласно швейцарскойпрактике в отношении международных договоров не имеют обратной силы. Содной стороны, это означает, что только запросы о предоставлении информации,которые поступили после даты вступления в силу измененных статей «Обменинформацией», будут подпадать под данные правила.
С другой стороны, запросыо предоставлении информации, поступающие после вступления в силу новыхправил, могут касаться исключительно информации в отношении налоговыхпериодов, начинающихся после даты вступления в силу новой редакциисоглашений.Протоколы, вносящие изменения в соглашения об избежании двойногоналогообложениясДанией,Люксембургом,Норвегией,Австрией,Великобританией, Мексикой и Финляндией, также как и соглашение обизбежании двойного налогообложения с Катаром, указывают на то, что обменинформацией по новым правилам осуществляется только за налоговые периоды(в отношении налоговых соглашений с Люксембургом «календарных лет»),которые начинаются первого января или после первого января года, следующегоза вступлением в силу новой редакции положений соглашения об избежаниидвойного налогообложения.Это означает, что новые правила по обмену информацией являютсядействующимитольковотношениидохода,полученного(созданного)налогоплательщиком на или после указанной даты.
В виду того, что новаяредакция положений вступает в силу самое раннее в течение 2010 года, обмен144информацией по новым правилам не будет осуществляться за налоговые периоды,начинающиеся до первого января 2011 года. Данное правило следует применять ипо отношению к Испании в силу наличия наиболее благоприятной статьи IV(11) впротоколе от 29 июня 2006 года к налоговому соглашению, заключенному междуШвейцарской Конфедерацией и Испанией.Кроме того, 01.02.2013 в Швейцарской Конфедерации вступил в силу закон«О международной помощи в налоговых вопросах», который был принятПарламентом страны 28.09.2012.
Таким образом, иностранные налоговыеадминистрации имеют право направлять в адрес налоговых органов Швейцариимотивированные запросы о банковских счетах своих граждан. Необходимоотметить, что отказаться от предоставления информации не смогут, нибанковскиеучреждения,ниноминальныедержатели,нидоверительныеуправляющие, ни агенты. Данное правило относится к запросам о предоставлениибанковской информации, касающейся периода после 01.01.2013.
Однако подобноеограничение действует для налоговых служб всех стран мира за исключениемСША.Исходя из вышеизложенного следует, что многие иностранные государства,ранее защищающие банковскую информацию, под давлением международногосообщества начали сдавать свои позиции и предоставлять информацию, полезнуюв целях налогообложения о клиентах своих банков.Зарубежныегосударства,которыевтечениедлительноговремениучаствовали в процессе обмена налоговой информацией, находят данноемероприятие налогового контроля чрезвычайно эффективным и полезным дляцелей налогообложения на международном уровне.Вусловияхсовременногомираисключительно«государственноеналогообложение» более не является возможным. С каждым годом все возрастаеттрансграничная экономическая деятельность, осуществляемая как физическими,такиюридическиминалогообложениелицами.осуществляетсяДлятогокорректно,145чтобыотудостовериться,государства-партнерачтопосоглашению необходимо своевременно получать информацию, подтверждающуюсделки налогоплательщика с иностранным контрагентом.Российская Федерация стремится играть важную роль на международнойарене, а также проводить эффективную борьбу с уклонением от уплаты налогов идвойным налогообложением.
В этой связи Российская Федерация, как и иныегосударства, активно участвует в международном сотрудничестве по налоговымвопросам с налоговыми администрациями зарубежных государств.Нормативно-правовой базой для осуществления обмена информацией вРоссийской Федерации являются такие международные договоры как:1.Соглашения (конвенции) об избежании двойного налогообложения вотношении налогов на доходы и капитал.Соглашения данного вида содержат не только положения, направленные наустранение двойного налогообложения, а также статью «Обмен информацией»,соответствующую 26 статье Модельной конвенции ОЭСР, которая являетсяуникальным инструментом, поскольку, главным образом, помогает пресекатьфакты уклонения от налогообложения, а также способствует эффективной борьбес двойным налогообложением.2.Межправительственные соглашения о сотрудничестве и взаимнойпомощи по вопросам соблюдения налогового законодательства (заключеныРоссийской Федерацией со странами СНГ и Грузией).Основным преимуществом данного вида соглашений является то, что онипозволяют обмениваться всеми видами информации, в том числе и банковской.3.Межправительственные соглашения о сотрудничестве и обменеинформацией по вопросам соблюдения налогового законодательства (заключеныРоссийской Федерацией с Монголией, Болгарией, Кубой).4.Межведомственныесоглашенияосотрудничествеиобменеинформацией по налоговым вопросам (с Данией, Норвегией, Францией, Польшей,Швецией).Данныйвидсоглашенийограничиваетсяисключительноинформацией и не регулирует какие-либо другие вопросы.146обменомНеобходимо отметить, что превалирующая часть международных договоровраспространяют свое действие исключительно на прямые налоги.Как полагает диссертант, исследуя вопрос обмена налоговой информацией скомпетентнымиорганамииностранныхгосударствважноотметить,чтопроблемой, с которой сталкивается Российская Федерация в ходе осуществленияпроцессаобменаинформацией,являетсятребованиеапостилированиядокументов, полученных от иностранных налоговых органов и представляемых вкачестве доказательств в рамках судебного процесса.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
