диссертация (1169802), страница 26

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 26)

В связи с этим имеютсяслучаи, когда суды отказываются принимать неапостилированные документы(ответ иностранного налогового органа на запрос о предоставлении информации иприложения) в качестве доказательства. В то время как в иностранныхгосударствах официальный ответ компетентного органа иного государствабезоговорочно принимается в качестве доказательства по делу.

Поэтому в силусложившейся практики компетентные органы иностранных государств непроставляют апостиль на предоставляемых документах. Данная ситуация внекоторой степени снижает эффективность обмена информацией для РоссийскойФедерации и требует внесения изменений во внутреннее законодательство.Следующей проблемой, с которой сталкивается не только РоссийскаяФедерация, но и все остальные государства, участвующие в процессе обменаинформацией,являетсято,чтозачастуюнеобходимаяинформацияпредоставляется по окончании налоговой проверки.До настоящего времени в статье 26 Модельной конвенции ОЭСР и вКомментарии к ней нет конкретных указаний относительно сроков.РуководстводоговоренностейОЭСРотмечает,чтоприотсутствииспециальныхинформация должна быть предоставлена в кратчайшийвозможный срок и, за исключением случаев, когда задержка обусловленаюридическими препятствиями, не позднее, чем:в течение 2 месяцев с даты получения запроса, если у налоговогооргана уже имеется запрашиваемая информация;147в течение 6 месяцев с даты получения запроса, если у налоговогооргана запрашиваемая информация отсутствует.С целью ускорения процесса обмена информацией, а также преодоленияязыковых барьеров разрабатываются следующие электронные формы: формаобменаинформациейинформации;формапозапросу;обратнойформасвязи;добровольногоформауведомленияпредоставленияополученииинформации.В настоящее время Министерство финансов Российской Федерации приучастии ФНС России проводит ряд переговоров с такими государствами, как:Финляндия, Австрия, Мальта, Бельгия, Люксембург, Индия, Оман, Болгария,Белоруссия, Казахстан и иными, по заключению или внесению изменений всуществующие соглашения об избежании двойного налогообложения.

Основнойцелью вносимых изменений является включение в соглашения (конвенции) обизбежании двойного налогообложения полной статьи «Обмен информацией»,положения которой соответствуют рекомендациям ОЭСР и обеспечивают обменинформацией между договаривающимися государствами по налогам всех видов инаименований.Такжеданнаястатьяраспространяетсянаинформацию,содержащуюся в распоряжении банков, номинальных держателей, агентов илидоверительных управляющих. В 2011 году были подписаны международныедоговорысоШвейцарскойКонфедерацией,ОбъединеннымиАрабскимиЭмиратами, Кипром, Латвией, Арменией и некоторыми другими.В 2012 году была ратифицирована Конвенция между ПравительствомРоссийской Федерации и Правительством Республики Чили об избежаниидвойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов вотношении налогов на доходы и капитал от 19.11.2004, которая начинаетдействовать с 01.01.2013.Помимо этого в 2011 году Российской Федерацией были подписаны четырепротокола:ПротоколовнесенииизмененийвСоглашениемеждуПравительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об148избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капиталот 05.12.1998.Протокол о внесении изменений в Конвенцию между ПравительствомРоссийской Федерации и Правительством Итальянской Республики об избежаниидвойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от09.04.1996.Протокол о внесении изменений в Соглашение между РоссийскойФедерацией и Великим Герцогством Люксембург об избежании двойногоналогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношенииналогов на доходы и имущество от 21.11.2011.ПротоколовнесенииизмененийвСоглашениемеждуПравительством Российской Федерации и Правительством Республики Арменияот 28.12.1996 «Об устранении двойного налогообложения на доходы иимущество» и Протокол к нему от 28.12.1996.Основнымизменением,вносимымвсоглашения(конвенции)вышеуказанными протоколами, является включение полной редакции статьи«Обменинформацией»,котораяпозволяетобмениватьсявсемивидамиинформации, в том числе и банковской, и распространяет свое действие на налогилюбого вида и перечня.Существенным шагом, повышающим эффективность обмена информацией,осуществляемого компетентными органами Российской Федерации, сталовнесение статьи «Обмен информацией» в соглашение между РоссийскойФедерацией и Швейцарской Конфедерацией от 15.11.1995 «Об избежаниидвойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал», вкотором до недавнего времени отсутствовала статья, предусматривающая обменинформацией.

24 сентября 2011 года состоялось подписание Протокола овнесенииизмененийвСоглашение149междуРоссийскойФедерациейиШвейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения вотношении налогов на доходы и капитал от 15 ноября 1995 года.138Таким образом, новая редакция соглашения об избежании двойногоналогообложения позволит Российской Федерации получать информацию вотношении счетов российских граждан в швейцарских банках в случае, если народине вышеуказанные граждане обвиняются в уклонении от уплаты налогов илиотмывании денег.

Однако также подразумевается, что Российская Федерациябудет предоставлять подобную информацию по запросу, полученному изкомпетентных органов Швейцарии, в связи с тем, что в основе осуществленияобмена информацией лежат принципы взаимности и международной вежливости,которые являются общепризнанными принципами международного права, исоставной частью правовой системы Российской Федерации в соответствии состатьей 15 Конституции Российской Федерации. До недавнего времени вРоссийской Федерации отсутствовала нормативно-правовая база, позволяющаяполучать банковскую информацию по счетам физических лиц. Статья 86Налогового Кодекса Российской Федерации регламентирует порядок полученияинформации, содержащейся в банковских учреждениях.

Согласно данной статьебанки обязаны предоставлять налоговым органам справки о наличии счетов вбанке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям насчетахорганизаций(индивидуальныхпредпринимателей),нотариусов,занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатскиекабинеты.139 Однако в данном перечне отсутствовало указание на физическихлиц.

Таким образом, вопрос о взаимном исполнении статьи об обменеинформациейсоглашенияобизбежаниидвойногоналогообложения,заключенного между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерациейоставался до конца не урегулированным.138Протокол о внесении изменений в соглашение между Российской Федерацией иШвейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налоговна доходы и капитал, подписанное в Москве 15 ноября 1995 года.139Налоговый Кодекс Российской Федерации Часть 1от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ16.07.1998), ст. 86.150Однако в Государственную Думу Российской Федерациибыл внесензаконопроект, который предусматривал предоставление доступа российскимналоговым органам к сведениям о банковских счетах физических лиц приналичии мотивированного запроса от иностранных налоговых администраций.Предполагалось, что вышеуказанный законопроект будет вносить изменения встатью 86 Налогового кодекса Российской Федерации и включать следующиеположения:1.Уточнение определения термина «счет» для целей Налогового кодексаРоссийской Федерации для устранения различных толкований данного термина.2.Установление обязанности банков сообщать об открытии или озакрытии счета, об изменении реквизитов счета физического лица.3.Предоставление налоговым органам права получать по запросусведения об остатках на счете и о движении денежных средств по счетамфизических лиц с целью проведения мероприятий налогового контроля.В результате подпункт «б» пункта 18 статьи 1, пункт 3 статьи 5Федерального закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ «О внесении изменений в частьпервую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и статья 26Федерального закона «О банках и банковской деятельности», пункт 2 статьи 86НалоговогокодексаРоссийскойФедерацииизложеныновойредакции,вступающей в силу с 1 января 2013 года.Согласно новой редакции указанной нормы «на основании запросауполномоченного органа иностранного государства налоговыми органами могутбыть запрошены справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) обостатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциямна счетах, по вкладам (депозитам) в банке, справки об остатках электронныхденежных средств и о переводах электронных денежных средств не только в151отношении организаций, индивидуальных предпринимателей, но и физическихлиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями».140Диссертант считает обоснованной позицию о том, что внесение всоглашения (конвенции) об избежании двойного налогообложения новой статьи«Обмен информацией», предусматривающей обмен банковской информацией,является эффективным способом борьбы с уклонением от налогообложения.Соблюдение принципа взаимности в данной области и предоставлениеиностранным государствам по их мотивированному запросу сведений обанковских счетах физических лиц является необходимым для признанияРоссийской Федерации «сотрудничающей юрисдикцией».Международный опыт показывает, что в большинстве стран налоговыеорганы имеют доступ к сведениям по счетам физических лиц.

Результатыисследований ОЭСР «Совершенствование доступа к банковской информации вналоговых целях», проводимые в 2000 и 2007 годах, показали, что ограничениедоступа к банковской информации в налоговых целях имеет следующиенегативные аспекты:подрывает возможности налоговых органов собирать налоги иконтролировать соблюдение налогового законодательства;способствует росту технических возможностей налогоплательщиковнедобросовестно исполнять налоговое законодательство;способствует недобросовестной налоговой конкуренции (не толькомежду налогоплательщиками, но и между странами);препятствует международному сотрудничеству налоговых органов.В настоящее время Глобальный Форум по прозрачности и обменуинформацией (Global Forum of Transparency and Exchange of Information) вотношении Российской Федерации завершил подготовку оценочного отчета осоответствии внутреннего законодательства и административной практики140ФЗ от 29.06.2012 № 97-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторуюНалогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона «О банках ибанковской деятельности» подпункт «б» пункта 18 статьи 1, пункт 3 статьи 5.152международным стандартам прозрачности и обмена информацией, а также обисполнении на практике обязательств по обмену налоговой информацией, взятыхв рамках соглашений об избежании двойного налогообложения.Глобальный Форум является крупнейшей в мире организацией по вопросамналогообложения.

Характеристики

Список файлов диссертации