диссертация (1169802), страница 28

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 28)

Другая значимая проблема, с которой сталкиваются налоговые органы повсему миру, состоит в международном уклонении от уплаты налогов.159Государственные бюджеты теряют огромные объемы налога на доходыфизических и юридических лиц, которые подлежат уплате, вследствиеперемещения дохода в низконалоговые юрисдикции. Международное уклонениеот уплаты налога имеет место, как в результате деятельности состоятельныхиндивидуальных инвесторов, так и международных корпораций.По мнению диссертанта, при уклонении от уплаты налогов всегдапроисходитнарушениетехилииныхправовыхнорм(внутреннегозаконодательства, налоговых соглашений), в то время как термин избежание - этонедопущение многократного налогообложения, а также законное использованиеправовых норм с целью получения налоговых преимуществ.Неоспоримым является тот факт, что данные явления наносят вред какналогоплательщикам, так и бюджету государства, в этой связи на решенииданных проблем сконцентрировано как научное сообщество, так и органовисполнительной власти.2.В работе выявлены односторонние способы борьбы с международнымдвойным налогообложением и уклонением от уплаты налогов.В рамках внутреннего законодательства применяются два основных методаустранения двойного налогообложения: налоговое освобождение и налоговыйвычет.Налоговое освобождение (tax exemption) предполагает полное исключениеиз налогооблагаемой базы доходов, которые были получены резидентом зарубежом.

Различаются два способа его применения. «Во-первых, без прогрессии –государство-резидентства разрешает вычесть из налоговой базы убытки,понесенные в других странах. Во-вторых, с прогрессией, когда убытки можноучитывать при определении ставки налогообложения совокупного дохода».Привлекательность подобного варианта устранения двойного налогообложениясостоит в том, что данный метод позволяет полностью исключить возможностьдвойного налогообложения.160Налоговый вычет (tax deduction) предоставляет возможность уменьшатьсовокупную налоговую базу на сумму налогов, уплаченных налогоплательщикомза рубежом.Бороться с уклонением от уплаты налогов в рамках внутреннегозаконодательства налоговые органы способны лишь посредством проведенияналоговых проверок, предусмотренных положениями Налогового кодексаРоссийской Федерации.3.В работе представлена характеристика международных договоров вобласти налогообложения, направленных на борьбу с международным двойнымналогообложением и международным уклонением от уплаты налогов.На основе теоретического материала, практического опыта применения, атакже системного изучения опыта иностранных государств автором сделан выводо том, что устранение двойного налогообложения и борьба с уклонением отуплаты налогов не приносит должных результатов, в случае если государствопредпринимает меры одностороннего характера.

Автором обосновано, чтоисключительно совместные скоординированные действия государств в даннойобластиприносятположительныерезультаты,темсамымобеспечиваясоблюдение налогового законодательства и пополнение национального бюджета.Правовой основой скоординированных действий государств являютсямеждународные договоры в области налогообложения.На данном этапе единственным видом международных соглашений поналоговым вопросам для Российской Федерации являются соглашения обизбежании двойного налогообложения, положения которых основываются наМодельной конвенции ОЭСР.Данные соглашения четко определяют, какие государства и в каком размереобладают правом или обязанностью взимать налоги по отдельным категориямдоходов и имущества. Этот подход успешно применяется большинством странмира, за счет того, что именно он в наибольшей степени учитывает финансовыеинтересы не только государства, но и налогоплательщика.На сегодняшний день Российской Федерацией заключены 80 соглашений161об избежании двойного налогообложения.

Все они содержат статью «Обменинформацией», и 14 из них содержат статью «Помощь в сборе налогов». Однаколишь в немногие из действующих соглашений включена полная последняяверсия статьи «Обмен информацией», которая предусматривает предоставлениебанковской информации, а также обмен информацией по всем видам налогов. Вэтой связи, необходимо отметить, что внесение изменений в соглашенияпосредством включения последней редакции вышеуказанной статьи будетспособствовать повышению качества обмена информацией.Диссертант придерживается позиции, что для Российской Федерации призаключении соглашений (конвенций) об избежании двойного налогообложения, атакже внесения изменений и дополнений в уже действующие налоговыесоглашения (конвенции) статья «Помощь в сборе налогов» являлась бы полезнойпри осуществлении значительно более эффективной борьбы с уклонением отуплаты налогов, и увеличения налоговых платежей, поступающих в бюджет.Несмотря на то, что соглашения об избежании двойного налогообложениявключают в себя положения об обмене информацией между компетентнымиорганами договаривающихся государств, получение необходимой информации отрансакциях резидентов оффшорных юрисдикций являлось невозможным донедавнего времени.С целью расширения границ применения обмена налоговой информациейРабочая группа ОЭСР по эффективному обмену информацией разработалаМодельное соглашение об обмене информацией по налоговым вопросам.Существенными преимуществами соглашений об обмене информации являетсято, что данные соглашения позволяют получать информацию от оффшорныхюрисдикций, а также возможность проведения налоговых проверок за границей.В этой связи диссертант полагает, что заключение соглашений об обменеинформацией с оффшорными территориями позволит Российской Федерациирасширить границы осуществления налогового контроля и способствоватьпресечению нарушений законодательства о налогах и сборах.4.Для системного решения задач исследования автором изучены методы162международногосотрудничестваналоговыхоргановипредложенаихклассификация.Международное сотрудничество по налоговым вопросам включает в себяряд методов, таких как: обмен налоговой информацией; помощь в сборе налогов;одновременная налоговая проверка; совместная налоговая проверка; налоговаяпроверка за границей, которые были выявлены и разработаны совместнымиусилиями налоговых администраций государств и международных организаций,осуществляющих работу в области налогообложения.

Каждый из вышеуказанныхметодов опирается на нормативно-правовую базу, позволяющую осуществлятьконтрользадеятельностьюналогоплательщиковнетольковграницахнационального государства, но и за его пределами, а также обладает уникальнымихарактеристиками, преимуществами и недостатками.Поскольку на сегодняшний день в известных российских источникахотсутствует описание и характеристика методов международного сотрудничестваналоговых администраций, в работе на основе практического опыта применения вРоссийской Федерации, а также на основе анализа опыта зарубежных налоговыхадминистраций представлены дефиниции каждого из методов, их подробнаяхарактеристика,выявленыпреимуществаинедостатки,представленаклассификация, необходимая для их дальнейшего изучения и практическогоприменения с целью борьбы с международным уклонением от уплаты налогов.5.Системныйсотрудничестваанализналоговыхэффективностиадминистрацийметодовдемонстрирует,международногочтонаиболееизученными, широко распространенными в мировой практике и результативнымиявляются обмен налоговой информацией и помощь в сборе налогов.

Методами,имеющими перспективное значение и требующими дальнейшего изучения,являются одновременная налоговая проверка, совместная налоговая проверка иналоговая проверка за границей. На протяжении длительного периода времениОЭСР ведет работу по разработке и внедрению стандартов в отношении методовмеждународного сотрудничества.Принятие государствами на себя вышеуказанных обязательств существенно163расширяет границы и возможности налоговых администраций по выявлению ипресечению случаев сокрытия налогоплательщиками доходов имущества запределами своих юрисдикций.Однако вышеуказанное не представляется возможным без внесенияизменений во внутреннее законодательство, в основном в части предоставлениябанковской информации и допуска иностранных проверяющих на для проведенияпроверки на территории иностранного государства.

Российская Федерацияприняла изменения к Федеральному закону от 29.06.2012 № 97-ФЗ «О внесенииизменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РоссийскойФедерации и Федеральному закону от 02.12.1990 N 395-I «О банках и банковскойдеятельности», что позволит на основании международного запроса получать ипредоставлятьинформациюпосчетамфизическихлицс01.07.2014.Предоставление банковской информации является одним из необходимыхусловий для выполнения обязательств по стандарту ОЭСР и прохожденияпроверки проводимой Глобальным Форумом.6.Изучение,примененияобобщениеиностраннымиианализпозиций, опытагосударствамиспособовипрактикипредотвращениямеждународного двойного налогообложения и борьбы с международнымуклонением от уплаты налогов показывает, что иностранные государства имеютзначительный опыт в применении процедуры обмена налоговой информацией сгосударствами-партнерами по соглашению, а также считают данное направлениеработы одним из самых перспективных и значимых аспектов налоговогоадминистрирования.

Кроме того, зарубежные государства стремятся заключатьмногосторонние налоговые соглашения с целью повышения эффективностиметодов международного сотрудничества налоговых администраций, которыемогут использоваться, например, при проверке транснациональных компаний.Последним и наиболее емким многосторонним договором стала СовместнаяКонвенция Совета Европы и ОЭСР об оказании взаимного административногосодействияпопредусматриваетналоговымнетольковопросамобменот25.01.1988.информацией,164аДаннаяКонвенциятакжепроведениеодновременных налоговых проверок обоими государствами, сотрудничество повзысканию налогов и исполнение поручений по вручению документов.Иностранные государства направляют свою налоговую политику нарасширение и модернизацию сети налоговых соглашений в отношениипроцедуры обмена информацией. С конца 2008 года, когда была выдвинутаинициатива,направленнаяпротив«налоговыхгаваней»,произошлостремительное увеличение количества заключаемых соглашений в отношенииобмена информацией.Кроме того, подавляющее большинство иностранных налоговых органовпридают большое значение параграфам 4 и 5 статьи 26 и не подписываютсоглашения об избежании двойного налогообложения, не содержащие данныхположений.Вышеуказанныепараграфынепозволяютзапрашиваемомугосударству отказать в предоставлении информации по следующим основаниям:данная информация не является необходимой для собственныхналоговых целей;информациейрасполагаетбанк,инаякредитнаяорганизация,номинальный держатель, агент или доверительный управляющий или что такаяинформация касается имущественных интересов применительно к какому-либолицу.В течение долгого времени некоторые государства активно противостоялирекомендациям ОЭСР в отношении обмена информацией, в особенности вобластираскрытиябанковскойтайны.Однакоусилиямеждународногосообщества оказались действенными, и многим странам пришлось сдать своипозиции и подчиниться новейшим требованиям в области международногоналогообложения и обмена налоговой информацией.Явление «банковская тайна» развивалось и прочно укоренялось в течениемногих лет с целью защиты частной информации о клиентах банков.

Характеристики

Список файлов диссертации