диссертация (1169802), страница 19

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 19)

Таким образом, ни внутреннее законодательствогосударства, ни законодательство Европейского Союза не предусматриваетвозможности участия в налоговой проверке французского налогоплательщика,налогового инспектора из другого государства.Согласно статье 6 Директивы Совета ЕЭС 77/799/ЕЕС о Взаимной помощипо прямым налогам и статье 11 Регламента ЕС № 1798/2003 для целей НДСиностранные аудиторы могут присутствовать при проверке, которая имеет местовоФранцииврамкахдвустороннегоналоговогосоглашениясинымдоговаривающимся государством. Иностранные аудиторы могут присутствовать вофисахфранцузскойадминистративногоналоговойналоговогоадминистрациирасследования,илиприпроходящегопроведениивоФранции.Иностранные аудиторы не имеют иного права, за исключением права присутствия102при проведении налоговой проверки, они также не имеют права руководитьпроверкой даже в случае, если проверка была инициирована по запросу другогодоговаривающегося государства.Статья 9 Конвенции о взаимной административной помощи по налоговымвопросамуполномочиваетзапрашивающеедоговаривающеесягосударствоходатайствовать о присутствии (пассивное присутствие) налогового инспектораиз данного государства при проведении проверки иным договаривающимсягосударством в данном государстве.Также Налоговый кодекс Франции ограничивает французских аудиторовпри проведении проверки территориальной юрисдикцией Франции.

Французикеаудиторы могут присутствовать (пассивное присутствие) при проведениипроверки на территории другого государства в соответствии с положениямиДирективы Совета ЕЭС 77/799/ЕЕС о Взаимной помощи по прямым налогам,Регламента ЕС № 1798/2003 и Конвенции о взаимной административной помощипо налоговым вопросам.107Диссертантполагает,чтоналоговыеорганы,рассматривающиевозможность проведения совместной налоговой проверки, могут применять болеегибкий подход к соответствующим налоговым соглашениям, внутреннемузаконодательству и административной практике.Пример 2.Внутреннее законодательство США является жестким в отношениираскрытия информации о налогоплательщике, вследствие чего США необходимоудостовериться в том, что они имеют соответствующие полномочия пораскрытию информации о налогоплательщике в соответствии с положениямисоглашения или в соответствии с согласием о раскрытии, подписаннымналогоплательщиком.108Пример 3.107Sixth meeting of the OECD Forum on Tax Administration, Joint Audit Report, September 2010, P.27.108Sixth meeting of the OECD Forum on Tax Administration, Joint Audit Report, September 2010, P.29.103Специальный административный район Гонконг принял версию 2004 годаМодельной Конвенции ОЭСР по обмену информацией.

Одновременно с этим вГонконге существуют законодательные нормы, которые предусматриваютгарантиипозащитеправналогоплательщиковназакрытостьиконфиденциальность предоставленной информации. Они включают в себя:«обмен информацией на основании мотивированного запроса по специальнымслучаям, отсутствие автоматического и массового обмена информацией,отсутствие сбора информации».109По мнению диссертанта, налоговые администрации, принимающие участиев совместной налоговой проверке, должны в преддверии проведения данногомероприятия тщательно обсудить способы по предотвращению ненадлежащегораскрытия полученной информации.Пример 4.ВИрландииналоговыепроверкипроводятсявсоответствиис«Практическим кодексом для аудиторов».

Данный кодекс включает в себяследующие принципы законной процедуры: случайная ошибка, самостоятельноеисправление, отсутствие потери дохода и т.д. Подобные принципы могутоказаться новыми или неприемлемыми для иностранного аудитора.110По мнению диссертанта, для увеличения потенциальной пользы отпроведения совместной налоговой проверки, она должна первоначальнопроводитьсятемигосударствами,которыеимеютсхожеевнутреннеезаконодательство, а также при участии налогоплательщиков, которые выражаютжелание участвовать при проведении подобного вида налоговой проверки.Кроме того, необходимо отметить, что никакие усилия международногосотрудничества не принесут желаемого результата без внесения соответствующихизменений во внутреннее законодательство государства, например, в частности вобласти вынесения судебных решений.109Sixth meeting of the OECD Forum on Tax Administration, Joint Audit Report, September 2010, P.29.110Sixth meeting of the OECD Forum on Tax Administration, Joint Audit Report, September 2010, P.49.104В настоящее время в Российской Федерации существуют сложности вотношении признания документов, представленных компетентными органамииностранных государств, в качестве соответствующего доказательства нарушениязаконодательства о налогах и сборах.Учитывая вышеизложенное, диссертант предлагает ввести новое понятие «международныйзакрепленоналоговыйпонятиеконтроль».«налоговыйВроссийскомконтроль»,тозаконодательствеесть«деятельностьуполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками,налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах исборах в порядке, установленном Налоговым кодексом».111 МероприятияминалоговогоконтроляявляютсяпредусмотренныеНалоговымкодексомРоссийской Федерации, формы деятельности налоговых органов по контролю засоблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщикамисборов законодательства о налогах и сборах.

Также к мероприятиям налоговогоконтроля относят формы деятельности налоговых органов, предусмотренныемеждународными договорами Российской Федерации, содержащими положения,касающиеся налогообложения и сборов.Диссертант«международныйсчитаетцелесообразнымналоговыйконтроль»,введениекотороеновогоопределялосьпонятиябыкакдеятельность компетентных органов иностранных государств по осуществлениюналогового контроля за деятельностью налогоплательщиков, осуществляющихкоммерческую деятельность за границей, или, получающих доход за пределамисвоего государства, обеспечивающая соблюдение налогового законодательства ипрепятствующая международному уклонению от налогообложения.Целью международного налогового контроля является препятствованиеухода от налогов на международном уровне, при трансграничных операциях.Для реализации указанной цели должны решаться следующие задачи:контрользасоблюдениемналоговогозаконодательствамеждународном уровне;111Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146 ФЗ, статья 82.105напредупреждениенарушенийналоговогозаконодательстванамеждународном уровне;обеспечение правильного исчисления и сбора налогов;устранение международного двойного налогообложения;предотвращение международного уклонения от уплаты налогов.Международный налоговыйконтрольосуществляетсяв следующихформах:обмен налоговой информацией;помощь в сборе налогов;одновременные налоговые проверки;налоговые проверки за границей;совместные налоговые проверки.Основнымипринципамидолжныявляться:законность,полнотаиединообразие, регулярность, достоверность результатов, приоритет защиты правналогоплательщика,взаимность,конфиденциальность,недопустимостьпричинения неправомерного вреда.Подводя итоги можно говорить о том, что государства имеют и должныразвивать опыт проведения одновременных проверок, совместных проверок,налоговых проверок за границей и совместно разрешать трансграничные вопросы,возникающиевобластиналогообложения,вчастностидвойногоналогообложения и уклонения от уплаты налогов, поскольку все имеющиесявопросы в данной области могут быть решены посредством тщательногопланирования и открытой коммуникации между государствами.106Глава 3.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОБМЕНА ИНФОРМАЦИЕЙ ВРАМКАХ СОГЛАШЕНИЙ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГОНАЛОГОБЛОЖЕНИЯ КАК ИНСТРУМЕНТА БОРЬБЫ С УКЛОНЕНИЕМОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ3.1.Обмен налоговой информацией как гарант эффективной борьбы смеждународным уклонением от уплаты налоговНа волне финансовых кризисов, сотрясающих мировую экономику,государства пришли к выводу о скорейшей необходимости открытия новыхисточников дохода, вследствие чего сосредоточили усилия на сборах налогов, вчастности борьбе с применением схем уклонения от налогообложения.

Одним изрешающих элементов успеха в достижении вышеуказанной цели являетсявозможностьгосударстваполучатьинформациюоналогоплательщиках,осуществляющих деятельность за границей.Однойизнаиболеераспространенныхформмеждународногосотрудничества по налоговым вопросам в целях борьбы с уклонением от уплатыналогов, получившей наибольшее развитие на сегодняшний день, является обменинформацией между зарубежными налоговыми администрациями.Обмен информацией с компетентными органами иностранных государствосуществляется для реализации следующих целей:установление фактов, в отношении которых должны применятьсяположения соглашения (конвенции) о налогах на доходы и капитал;установление наличия права у налогоплательщика на снижение ставкиналога на роялти, которые он получил, чтобы обеспечить правильноераспределение прибыли между взаимозависимыми предприятиями;помощь одному из договаривающихся государств в отправлении илиобеспечениисоблюденияположенийзаконодательства;107еговнутреннегоналоговогооказание взаимного содействия налоговым органам в выявлениифактов правонарушений в налоговой сфере, борьбе с двойным налогообложениеми противодействии уклонению от уплаты налогов.Обмен(конвенций)информациейобизбежаниипредусматриваетсядвойногобольшинствомналогообложенияисоглашенийрегулируетсяположениями статьи 26 Модельной конвенции ОЭСР в отношении налогов надоходы и капитал и Модельной конвенции ООН об избежании двойногоналогообложения между развитыми и развивающимися странами.

Однакосуществует несколько правовых инструментов, регламентирующих обменинформацией:соглашения (конвенции) об избежании двойного налогообложения вотношении налогов на доходы и капитал;многосторонниеилидвусторонниесоглашенияобобменеинформацией;двусторонние соглашения о взаимной помощи;директива Совета 2011/16/ЕС от 15.02.2011 об административномсотрудничестве в области налогообложения;совместная Конвенция Совета Европы и ОЭСР об оказании взаимногоадминистративного содействия по налоговым вопросам;конвенция Северных стран об оказании взаимного административногосодействия по налоговым вопросам;директива ЕС о налогообложении сбережений..112Статья 26 Модельной конвенции ОЭСР предусматривает наиболеераспространенное правовое основание для двустороннего обмена информациейпо налоговым вопросам.

Так, например, большинство соглашений об избежаниидвойного налогообложения основываются на Модельных конвенциях ОЭСР,разработанных в 2005 и 2010 годах.Модельная конвенция 2010 года имеет следующие преимущества:112Exchange of Information and Bank Secrecy, edited by Alexander Rust&Eric Fort, Wolters Kluwer,2012, P.121.108Осуществляется обмен информацией, которая может считатьсясущественной в отношении налогов любого вида или наименования.Любаяполученнаяинформациядолжнасчитатьсяконфиденциальной, и может быть предоставлена только лицам или органам(включая суды и административные органы), которые занимаются начислениемиливзиманиемналогов,принудительнымвзысканиемилиуголовнымпреследованием, принятием решений по возражениям и жалобам в отношенииэтих налогов либо надзором за такой деятельностью.

Характеристики

Список файлов диссертации