диссертация (1169802), страница 15
Текст из файла (страница 15)
Как бы тони было, причины для отказа в предоставлении налоговой информации недолжны мешать проведению процесса помощи в сборе налогов. Конечно,запрашиваемое государство может также отказаться предоставлять налоговуюинформацию по любой из причин, содержащихся в статье 27.Взаимная помощь между налоговыми органами является устойчивой,только если налоговые администрации заверяют, что информация, полученная входе их сотрудничества, будет расцениваться как конфиденциальная.По существу, любая предоставленная информация для целей помощи всборе налогов должна расцениваться в качестве конфиденциальной, т.е. можетбыть раскрыта только лицам или компетентным органам (включая суды иадминистративныеорганы),занимающиесяначислением,взиманиемипринудительным взысканием налогов, охватываемых рамками предоставленияпомощи в сборе налогов (включая государственное обвинение или определениясуда) и налоговая информация может быть использована только в указанныхцелях.Информация, полученная государством-партнером по соглашению, неможет быть раскрыта третьей стороне, если в соглашении об избежании двойногоналогообложения между договаривающимися государствами не содержитсяпрямо сформулированного положения, позволяющего данное раскрытие.
В таких78трехгранных случаях обмен налоговой информацией не осуществляется посоглашениям об избежании двойного налогообложения, так как данныесоглашения являются двусторонними. Если страны включают «ограниченнуюстатью» в отношении обмена информацией в их соглашения об избежаниидвойного налогообложения, обмен налоговой информацией в трехгранныхслучаях является невозможным.
Договориться о включении «полной статьи» вотношении обмена информацией не является достаточным само по себе длярешения проблем, возникающих в трехгранных ситуациях, вследствие того, чтоправила конфиденциальности устанавливают круг лиц, которым может бытьпередана налоговая информация. Лица и компетентные органы третьегогосударства не могут рассматриваться в качестве тех, кому может быть передананалоговая информация.По общему правилу бремя оплаты расходов, связанных с оказанием помощивсбореналогов,лежитнаналогоплательщике.Однакоостаетсянеурегулированным вопрос о том, какое государство должно компенсироватьпонесенные расходы, связанные с налогами, которые не могут быть удержаны сналогоплательщика. Обычной практикой в данном случае является то, что вслучае отсутствия специального соглашения, текущие расходы, понесенныезапрашиваемым государством при предоставлении помощи в сборе налоговдругому государству, производятся органом запрашиваемого государства,оказывающим помощь в сборе налогов.Расходы, понесенные при предоставлении помощи в сборе налогов, зависятотобстоятельств,с которыми сталкивается запрашиваемоегосударство.Существует различие между обычными и чрезвычайными расходами.
Примерамичрезвычайных расходов, используемых в запрашиваемом государстве, включаяспециальные методы сбора информации, являются: затраты на получение доступакбанковскойинформациисоответствующегоналогоплательщикаилиинформация, полученная от третьих лиц; денежные средства, уплаченныеспециалистам, затраты на перевод, и на принятие обеспечительных мер.79Расходы также могут определяться как прямые, так и непрямые. Все прямыерасходыпроизводятсязапрашивающимгосударством.Например,командировочные расходы сотрудников налогового органа запрашивающегогосударства должны быть уплачены этим государством. В дополнение, расходы,требующие специальной информации от финансовых институтов и банков, такжемогут быть обеспечены запрашивающим государством.Статья 27 Модельной конвенции не содержит положений в отношениивозмещения расходов. Однако Комментарий к данной статье указывает, чторасходыявляютсяпредметомотдельногосоглашения,котороедолжноустанавливать детали практического применения положений статьи «Помощь всборе налогов».90Что касается Российской Федерации, то лишь 14 из 77 действующих в 2011году соглашений об избежании двойного налогообложения содержат даннуюстатью.
Статья «Помощь в сборе налогов» включена в соглашения (конвенции),заключенныеБотсваной,РоссийскойИраном,ФедерациейИсландией,сАлжиром,Кипром,Арменией,Бельгией,Мали,Мексикой,Литвой,Нидерландами, Норвегией, Таджикистаном и Узбекистаном.Помнениюдиссертанта,приосуществлениимеждународногосотрудничества по налоговым вопросам одним из наиболее важных аспектовявляется вопрос защиты прав налогоплательщика.Напервыйвзглядвдемократическихобществахпринято,чтобыналогоплательщики выигрывали от основополагающих прав человека. Эти правамогут быть разделены на две категории: права, которые возникают в силувнутреннего законодательства, и права, которые опираются на международноеправо.Согласнообеимкатегориямрешающуюрольиграетправоналогоплательщиков на протяжении всей процедуры налогообложения бытьпроинформированными в отношении налоговой системы и того, как начислялисьналоги.
Во-вторых, у налогоплательщика должно быть право обратиться кадминистративной и судебной власти.90Commentary on the OECD Model Convention, 2010, Article 27.80Эта категория прав уходит своими корнями в другие основные права, такиекак право на неприкосновенность частной жизни, или конфиденциальность иправо собственности. Тем не менее, эта совокупность прав не может относиться кналогоплательщикам за исключением получения информации в отношенииадминистративных решений и действий, принятых в отношении них.Государства, которые принимают международное сотрудничество вкачестве механизма или инструмента борьбы против налогового мошенничества,обычно ограничивают участие налогоплательщика в этом процессе; однако,государства, которые считают обмен информацией ненадежным инструментом,предоставляют больше возможности для участия налогоплательщиков в данномпроцессе.Согласно ОЭСР права налогоплательщиков в отношении международногосотрудничества по налоговым вопросам подпадают под три категории:право быть проинформированным в отношении процесса обменаналоговой информацией и содержания данной информации;право принимать участие в процессе обмена налоговой информацией;право осуществлять контроль за законностью обмена налоговойинформацией и право обращаться в судебные органы.В отношении процесса помощи в сборе налогов вопрос защиты правналогоплательщика больше раскрывается в Комментарии к Модельной конвенцииОЭСР, нежели чем в любом другом документе ОЭСР, особенно в сравнении сдругимимеханизмамиобменаинформацией.Во-первых,Комментарийустанавливает, что в ходе переговоров договаривающимся государствам, так илииначе,необходиморешитьнасколькоширокойдолжнабытьпомощь,предоставляемая другому государству по различным факторам.
Основные праваналогоплательщиказаключенысредиэтихфакторов.Следующиеправаприведены в качестве примера, но не определены:своевременно и согласно требованиям заявлять о претензии, право наконфиденциальностьжалобы,правоинформациибытьоналогоплательщике,услышанным81ипредоставлятьправоподаватьаргументыидоказательства, право выступать с адвокатом по выбору налогоплательщика,право на справедливый суд.В связи с этим данные права и иные параметры будут влиять на масштаб исодержание помощи, которую государства предоставляют друг другу. Праваналогоплательщиков не ограничиваются представленными в Комментарии,вследствие чего существуют другие основные права человека, что также являетсяважным, например, право собственности, уважение к частной жизни и правонедискриминации. В соответствии с этими правами налогоплательщики такжеимеют право получить информацию в отношении сведений, используемых врамках целей обмена информацией.Права налогоплательщиков должны реализовываться до, в течение и послепроцесса оказания помощи.
Во-первых, предоставляемая защита должна бытьнацелена на защиту налогоплательщиков и подтверждать законность всегопроцесса предоставления помощи. Также существует предпосылка для началапроцедуры и запроса помощи: помощь в сборе налогов возможна только, еслисоответствующий налогоплательщик не имеет административных или судебныхправ для предотвращения такого вида сбора налогов. Тем не менее, в некоторыхслучаяхвнутреннеезаконодательствогосударствможетпозволитьихкомпетентным органам собирать налоги даже в случае наличия осуществляемогоадминистративногоилисудебногозаявления.Однакоданныйвидзаконодательных актов не должен препятствовать налогоплательщикам получатьпользу от их собственных прав.
По этой причине, юридические праваналогоплательщиков относятся к условиям, согласно которым может бытьсоставлен запрос о предоставлении помощи. В случае если налогоплательщикимогут предотвратить сбор налогов, основываясь на их юридических правах,является очевидным, что заинтересованное государство не может запроситьпомощь в сборе налогов от иностранного государства.Наконец, другим элементом, который защищает права налогоплательщиков,является правило, что требование об оказании помощи должно быть изменено наоснове четко определенного курса валюты.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
