диссертация (1169802), страница 12
Текст из файла (страница 12)
Париже 15 стран подписали соответствующий Протокол.В настоящее время имеется 22 подписанта и 15 участников Конвенции,среди которых такие страны ОЭСР, как Бельгия, Канада, Дания, Финляндия,Франция, Германия, Исландия, Италия, Корея, Мексика, Нидерланды, Норвегия,Польша, Португалия, Словения, Испания, Швеция, Соединенное Королевство иСоединенные Штаты, а также страны – не члены ОЭСР: Азербайджан, Грузия иУкраина.Как полагает диссертант, существенным преимуществом Конвенцииявляется многосторонняя природа, а также то, что Конвенция содержит в себецель, направленную на противодействие уклонению от уплаты в отношениилюбых видов налогов, за исключением таможенных пошлин.
Сотрудничествоналоговых администраций в рамках данной Конвенции включает в себя обменинформацией, а также проведение одновременных налоговых проверок обоимигосударствами, сотрудничество по взысканию налогов и исполнение порученийпо вручению документов, а такжепринятие промежуточных мер или мер оконсервации.64Конвенция Совета Европы и ОЭСР является единственным многосторонниминструментом, который охватывает налоги на доход или прибыль, налоги наприрост капитала, налоги на чистые активы; обязательные взносы на социальноеобеспечение; налоги на имущество, наследство или дарение; налоги нанедвижимое имущество; налоги на потребление, например, НДС/ налог на товарыи услуги; специальные налоги на товары и услуги – например, акцизы; налоги наиспользование автотранспортных средств или владение ими; налоги наиспользование движимого имущества, отличного от автотранспортных средств,или владение им; любые другие налоги, за исключением таможенных пошлин.63Захаров А.С.
Новые горизонты многостороннего налогового сотрудничества. Новыйпротокол к Конвенции Совета Европы и ОЭСР // Российский налоговый портал, 2010.64Council of Europe and OECD convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters,1988, Article 1 (3).62Конвенция позволяет осуществлять обмен информациейв отношении НДС иналога на товары и услуги в тех случаях, когда двухстороннее соглашение непредусматривает содействия в части этих налогов, а также охватывает все формыобмена информацией. Диссертант отмечает, что существенным преимуществомданной Конвенции является то, что она позволяет осуществлять двухсторонний имногосторонний обмен, то есть несколько стран могут договориться о проведениимногосторонних и одновременных налоговых проверок, а также проводитьналоговые проверки за рубежом.Сотрудничество между государствами-партнерами по данной Конвенции неограничивается принципом резидентства или национальности налогоплательщикаили иных вовлечённых лиц, иными словами, государство обязано оказатьсодействие независимо от того, является ли проверяемое лицо резидентом илинациональным лицом данного государства или иного государства.65Диссертант считает, что основные преимущества Конвенции переддвусторонними международными договорами состоят в том, что Конвенциясодержит в себе как положения Модельной налоговой конвенции ОЭСР, так иМодельного соглашения об обмене информацией, то есть обмен информацией позапросу, спонтанный обмен информацией, автоматический обмен информацией,66одновременные проверки и налоговые проверки за границей,67 помощь в сбореналогов,68 предоставление документов,69 обмен и использование информации вненалоговых целях, например, для целей борьбы с отмыванием денежныхсредств, коррупцией или финансированием терроризма, когда: (i) информацияможет быть использована для таких целей стороной, которая предоставляет эту65Exchange of Information and Bank Secrecy, edited by Alexander Rust&Eric Fort, Wolters Kluwer,2012, P.128.66Council of Europe and OECD convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters,1988, Articles 5-7.67Council of Europe and OECD convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters,1988, Article 9.68Council of Europe and OECD convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters,1988, Article 1 (2).69Council of Europe and OECD convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters,1988, Article 1 (2).63информацию; (ii) компетентный орган, предоставляющий эту информацию,уполномочивает ее получателя на такое ее использование.Согласно Конвенции запрашиваемое государство не может отказать впредоставлении информации исключительно на том основании, что даннаяинформация не является необходимой для собственных налоговых целей70 илисодержится у банка, другого финансового учреждения, доверенного лица илилица, действующего в качестве агента или доверительного управляющего илипотому, что она относится к интересам собственности конкретного лица.71Такиминструментобразом,длягосударстваборьбысполучаютналоговымимощныймногостороннийпреступлениямиидругимисебеправовыепреступлениями финансового характера.Рассмотренныеположения,налоговыерегулирующиесоглашенияпорядоксодержатприменениявтакихинструментовмеждународного налогового сотрудничества как обмен информацией в целяхналогообложения, помощь в сборе налогов, одновременные налоговые проверки,совместные налоговые проверки, налоговые проверки за границей.В настоящее время государства открыты к диалогу и стремятсясовместными усилиями противостоять проблемам в области международногоналогообложения.
Для реализации данной цели правительствами государствзаключаются и применяются на практике налоговые соглашения различного рода,основанные,какправило,наМодельныхконвенцияхмеждународныхорганизаций, которые призваны объединить правовые нормы, наработки и опыткомпетентных органов иностранных государств в области налогообложения.70Council of Europe and OECD convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters,1988, as amended by the 2010 Protocol, Article 1 (2).71Council of Europe and OECD convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters,1988, as amended by the 2010 Protocol, Article 1 (2).64Глава 2. МЕЖДУНАРОДНО-ПРАВОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫСОТРУДНИЧЕСТВА НАЛОГОВЫХ АДМИНИСТРАЦИЙ В БОРЬБЕ СДВОЙНЫМ НАЛОГОООБЛОЖЕНИЕМ И УКЛОНЕНИЕМ ОТ УПЛАТЫНАЛОГОВ2.1.Правовые положения, регулирующие помощь в сборе налогов(Assistance in tax collection)Международное сотрудничество является наиболее эффективным длягосударствспособомподдержаниясуверенитетаихсобственныхналогооблагаемых баз и обеспечения правильности распределения налоговыхправмеждугосударствами-партнерамипосоглашению.Международноесотрудничество по вопросам налогового администрирования способно иметьразличные формы выражения, включая помощь в сборе налогов.Налогоплательщики могут иметь активы по всему миру, однако, зачастуюналоговые органы не способны выйти за пределы границ своего государства дляосуществлениясбораналогов.Несмотрянаналичиесоответствующейдвусторонней или многосторонней нормативно-правовой базы в данной области,налоговые органы имеют право осуществлять сбор налогов исключительновнутри своего государства, прибегая к помощи иностранных государствпартнеров по соглашению.
В странах с системой общего права признается, чтогосударство не может оказывать помощь в предъявлении требований об уплатеналога другого государства. Однако данный принцип, также известный как“revenue rule”/«положение о доходах», постепенно был отменен вследствиерастущей мобильности налогоплательщиков и капитала. Страны все больше ибольше демонстрируют желание принимать участие в оказании помощи в сбореналогов другому государству. По мнению диссертанта, помощь в сборе налоговимеет важный предупредительный эффект, который в некоторых случаяхпревышает пользу от задолженности по налогам, собранной с помощью другойстраны.65До недавнего времени помощь в сборе налогов в основном осуществляласьгосударствами с сильными экономическими и политическими ресурсами, а такжесвязаннымиобязательствамиподвустороннимилимногостороннимсоглашениям, таким как Конвенция стран Бенилюкса 1952 года или Конвенциясеверных стран «Об оказании взаимного административного содействия поналоговым вопросам» 1972 года.
Помощь в сборе налогов, оказываемая в рамкахдвустороннихналоговыхсоглашений(конвенций),быладостаточноограниченной, поскольку Модельная конвенция ОЭСР не содержала статьи«Помощь в сборе налогов» до 2003 года, а Директива ЕС 1976 года по взаимнойпомощи охватывала некоторые виды сборов, пошлин и налогов, и нераспространялась на НДС или прямые налоги.В эру глобализации традиционные положения в отношении помощи в сбореналогов претерпели изменения.
Данные изменения произошли под влияниемэлектронной торговли. Отчет ОЭСР 1998 года «Вредоносная налоговаяконкуренция» рекомендует «странам содействовать проведению анализа текущихправил, применяемых в рамках предъявления налоговых претензий иныхгосударств, а также Комитету по финансовым вопросам проводить работу вданной области с целью разработки положений, которые могли быть включены всоглашения (конвенции) об избежании двойного налогообложения».72В результате проведенной работы в 2003 году Совет ОЭСР одобрилвключение новой статьи 27 «Помощь в сборе налогов» в Модельную конвенциюОЭСР. Данная статья является факультативной и может быть включена вдвустороннее соглашение (конвенцию) при заключении государствами данногосоглашения (конвенции), если они считают целесообразной данную формусотрудничества.В силу несоответствия внутреннего законодательства некоторых странстандартам ОЭСР положения об оказании помощи в сборе налогов включены нево все соглашения об избежании двойного налогообложения.72OECD Report, Harmful Tax Competition,1998, Р.
14.66В государстве-резидентства зачастую налогоплательщики уплачиваютзаконно установленные налоги и сборы, а также задолженность по налогам пособственной воле и своевременно. В случае если налогоплательщик не оплатилналог вовремя или в полном объеме, национальная налоговая администрацияимеет широкий круг полномочий по принудительному взысканию налогов внутрисвоей территории. Сложности возникают, когда налогоплательщик покидаетюрисдикцию, не уладив вопросы по своим налоговым обязательствам, или неимеет активов в данной юрисдикции, которые могут служить способом уплатызадолженности по налогам.
Вследствие имеющихся пределов юрисдикции вотношении полномочий налоговых администраций, налоговые органы не имеютвозможностиотстаиватьсвоиправанаимуществоналогоплательщика,находящееся за рубежом. Таким образом, положения международных соглашенийявляются необходимыми для того, чтобы позволить налоговой администрацииодного государства оказывать помощь в сборе налогов, которые должны бытьуплачены в другом государстве.Помощьвсбореналоговможноопределитькакосуществлениекомпетентными органами одного государства-партнера по соглашению действийпо взиманию налогов на основе мотивированного запроса государства-партнерапо соглашению.73Помощь в сборе налогов может быть комплексной и охватывать налогилюбого вида, которые должны быть уплачены как резидентами, так инерезидентами,74 как указано в статье 27 Модельной конвенции ОЭСР; или болееограниченной и охватывать только налоги, которые должны быть уплаченырезидентами и подпадают под действие налогового соглашения (конвенции), тоесть прямые налоги.
Перед тем как договориться о предоставлении друг другупомощи в сборе налогов, государства должны рассмотреть вопрос о том, являетсяли защита фундаментальных прав налогоплательщика схожей согласно ихвнутренним7374законодательствам(тоестьсвоевременноеиOECD Manual on the Implementation of Assistance in Tax Collection, 2006, P. 5.OECD Model Convention, 2010, Article 27.67отвечающеетребованиям уведомление налогоплательщика о проводящихся в отношении негомероприятий, конфиденциальность информации о налогоплательщике, право наопротестование,правобытьуслышаннымипредоставлятьдоводыидоказательства, право на справедливый суд и т.д.).Существуетцелыйрядмеждународныхправовыхинструментов,являющихся нормативно-правовой базой для предоставления помощи в сбореналогов:статья27двустороннихсоглашенийобизбежаниидвойногоналогообложения на доходы и капитал, которая с 2007 года основывается настатье 27 Модельной конвенции ОЭСР;двусторонниеКонвенцииобоказаниивзаимнойпомощипопредъявлению требований об уплате налогов;многосторонние инструменты, специально направленные на оказаниепомощи по налоговым вопросам, такие как Конвенция ОЭСР и Конвенциясеверных стран об оказании содействия по налоговым вопросам;75в рамках Европейского Союза применяются следующие директивы:Директива Совета 76/308/ЕЕС от 15.03.1976 об оказании взаимной помощи попредъявлению требований об уплате налогов, которая охватывает толькотаможенные пошлины и некоторые виды таможенных сборов, взимаемых приимпорте сельскохозяйственной продукции.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
