Главная » Просмотр файлов » диссертация

диссертация (1169784), страница 9

Файл №1169784 диссертация (Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний опыт зарубежных стран и России) 9 страницадиссертация (1169784) страница 92020-03-27СтудИзба
Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 9)

Таким образом, можно отметитьв целом изменение направленности целей правил КИК – если в США правила былинацелены на возвращение капитала из офшоров в США (правила противодействияотложенному налогообложению), английские правила (и в последующем правила вдругих европейских государствах) были нацелены на противодействие выводусредств из своей страны (в английской терминологии «profit shifting»).1Например, в Отчете Великобритании о правилах КИК напрямую говорится, что отменавалютных ограничений в 1979 привела к значительному усилению оттока капиталов в офшорыи стала непосредственной предпосылкой принятия правил КИК. См.: Ullah M.

United KingdomReport / CFC Legislation, Tax Treaties and EC Law ... P. 609.2Board of Inland Revenue, Taxation of International Business, December 1982, para. 28 / CFCLegislation, Tax Treaties and EC Law ... P. 611.3Подробнее об описанных структурах уклонения см.: Ullah M. United Kingdom Report / CFCLegislation, Tax Treaties and EC Law ... P.

610.34Пять форм возможной незаконной налоговой оптимизации доказывают, чтоправила КИК начинают носить более широкий характер, при этом, однако, ихособенностью по-прежнему было то, что независимо от того, какая схема посокрытию каких доходов использовалась, правила налогообложения КИК к нейприменялись, если речь шла о нахождении КИК в низконалоговой юрисдикции.

Ихотя в Великобритании в отличие от других стран не было принято черных и серыхсписков, а низконалоговой юрисдикцией признавалась юрисдикция, где КИКоблагалась по ставке менее, чем 75% от ставки налога в Великобритании, тем неменее, такое условие служило в некоторой степени «суживающим» для примененияправил КИК.Интересно, что указанная целевая составляющая изначальных правил КИК вВеликобритании–ихнаправленностьнапротиводействиеуклонениюотналогообложения в Великобритании через сокрытие налогооблагаемых доходов внизконалоговых юрисдикциях – поменялась со временем.Вотличиеотпрежнихправил,когдацельюбылодополнительноеналогообложение доходов КИК, сокрытых в низконалоговых юрисдикциях, цельюсовременных правил КИК в Великобритании в силу применения принциповтерриториальной системы налогообложения, является обложение налогом доходов,которыеэкономическисвязанысВеликобританиейивозниклиотфактического ведения деятельности в Великобритании1, а для признанияиностраннойкомпанииКИКпосовременныманглийскимправиламнетобязательного требования нахождения КИК в низконалоговой юрисдикции2.Учитывая, что масштаб международного уклонения от налогообложения с1960х до 2000х гг.

увеличился, в большинстве стран, которые принимали1В документе налоговых органов Великобритании о подготовке реформы правил КИК цельдословно была обозначена так: «focus more on taxing profits economically derived from UKactivity, rather than from worldwide business» / HM Treasury and HMRC, Consultation on ControlledForeign Companies (CFC) reform (June 2011) at P.

1.6, Цит. по: UK, CFC National Report, P. 767.2UK, CFC National Report, P. 768. Напротив, первые три критерия, которые должныотсутствовать для того, чтобы торговая иностранная компания не была признана КИК (такназываемый ―pre-gateway test‖): а) деятельность компании за рубежом не должна иметь мотиваснижения налоговой базы в Великобритании в качестве основного (non-tax motive); б) non-UKactivity в) у компании не должно быть ни активов, ни рисков, управление которымиосуществляется из Великобритании; в) Independence – иностранная компания должнанезависимо управляться и, несмотря на связи с Великобританией, быть способной вести деланезависимо.35законодательство о КИК в 2000 х гг., правила часто изначально формулировалисьтак, что были направлены на достижение широкой цели противодействия уклонениюот налогообложения (anti-avoidance)1.Подтверждение данному выводу можно найти в Отчете ОЭСР «О построенииэффективных правил КИК»2.

Обобщая законодательство о налогообложении КИК взарубежных странах и практику его применение, ОЭСР приходит к выводу о том, чтоглобально правила КИК с точки зрения целей направлены либо на 1)противодействиеотложенномуналогообложениюсцельюпобудитьналогоплательщиков, инвестировавших за рубеж, «возвратить» этот капитал(примером могут служить правила КИК по модели США); 2) на противодействиевыводу капитала из страны (или нацеленные на налогообложение «на выходе»)3.

Кпоследним, как указывает ОЭСР, в настоящее время относятся правила КИКбольшинства государств.Среди государств, принимающих правила КИК в 2000х гг., наблюдалосьнекоторое веяние более радикального характера. Испытывая острую потребность впополнении национальных бюджетов и необходимость в борьбе с нарастающейофшоризацией национальной экономики, некоторые государства (ярким примером,является Бразилия, где правила КИК были приняты в 2001 г.4) начинают приниматьправила КИК радикально широкого характера – правила применяются ко всем видамдоходов (активным и пассивным), иностранные компании признаются КИК внезависимости от страны их расположения – является ли она низконалоговой иливысоконалоговой, и, по сути, как отмечалось в официальных докладах5, - имеютцелью12нетолькопротиводействиеуклонениюотналогообложениячерезDahlberg М., Wiman В.

The Taxation of Foreign Passive Income for Groups of Companies … P. 28.OECD. Designing Effective Controlled Foreign Company Rules ... Para. 6. P. 13.«For most countries, they [CFC rules] are used to prevent shifting of income either from the parentjurisdiction or from the parent and other tax jurisdictions. However, countries could also be concernedabout long-term deferral» (Курсив мой. – Л.Н. Старженецкая) / OECD. Designing EffectiveControlled Foreign Company Rules ...Para. 6.

P. 13.4Gomes de Oliveira A. Brazil National Branch Report // Cahiers de Droit Fiscal International. – 2013.- Vol. 98a (далее – ―IFA, Brazil National Report‖). P. 160.5Цит. по: IFA, Brazil National Report, P. 160.336инвестирование в офшоры, но и в целом противодействие уходу бизнеса виностранные юрисдикции1.Такие правила, однако, подверглись широкой критике в Бразилии со стороныученых и практиков как правила «чрезмерно широкого действия», не отражающие«цель противодействия злоупотреблению» («the absence of the abuse element»),которая, является непременной целью принятия правил КИК в соответствии смеждународными стандартами2.

В 2013 г. Конституционный суд Бразилии принялрешение, в котором признал законодательство о КИК противоречащим бразильскойКонституции в части, в которой законодательство о КИК применялось каффилированным компаниям, расположенным не в офшорных (низконалоговых ибезналоговых)юрисдикциях3.Врезультатерешениясудавбразильскоезаконодательство о КИК были внесены изменения.С 1 января 2015 г. применение бразильских правил КИК не является такимшироким как прежде, а, напротив, имеет избирательный характер – налогом необлагается прибыль иностранных компаний, если: доля участия бразильскихакционеров меньше 20%; КИК расположены в юрисдикциях иных, чем те, чтоуказаны в принятых в Бразилии «черном» и «сером» списках юрисдикций; и еслиставка налогообложения в иностранной юрисдикции составила более 20%4.Можно сделать вывод, что по мере усложнения форм международногоналогового планирования с использованием КИК – условно говоря, от получения«налоговой отсрочки» в 50-70х гг.

- к развитию форм уклонения от налогообложенияс использованием офшорных юрисдикций - менялась целевая направленность правилКИК. Если классические правила КИК (например, в США, Канаде, Германии)1Подобные цели были характерны и для российского Закона о КИК на определенном этапевыдвижения инициативы такого Закона Президентом РФ и в некоторой степени остаютсяактуальными и на текущем этапе (подробнее см. ниже).2IFA, Brazil National Report, P. 160.3Подробнее о решении Конституционного суда Бразилии по данному делу см.: IFA, BrazilNational Report, P. 176-177; Castro L.

Recent Developments in International Taxation. Brazil. Thesisfor Annual International Bar Association Conference 2013 / [Электронный ресурс] URL:file:///C:/Users/lstarzhene002/Downloads/TaxCommitteereports2013_Brazil.pdf (дата обращения:12.01.2016); Peixoto Orsini E., Peixoto Orsini Marcondes D. G. New Brazilian Supreme CourtDecision on CFC Rules // International Transfer Pricing Journal. – 2013.

– Volume 20 (5). Доступ изсправ. – правовой базы «IBFD». [Электронный ресурс]. URL: http://www.ibfd.org/ (датаобращения: 12.01.2016).4Deloitte. Guide to Controlled Foreign Company Regimes, 2015 … P. 20.37принимались, прежде всего, как правила направленные на противодействиеотсроченному налогообложению (anti-deferral rules), правила налогообложения КИК,принимаемыевболеепозднийпериод,имелиболееширокуюцелевуюнаправленность – цель противодействия различным формам уклонения отналогообложения (anti-avoidance rules) и даже являлись правилами антиофшорногохарактера (anti-offshore rules)1.Последнее, однако, стоит считать скорее исключением, чем правилом,поскольку помимо бразильского законодательства о КИК, которое, как было ранееуказано, подверглось изменениям, автору не известно иных примеров (помимороссийского законодательства, о котором речь пойдет ниже) законодательства оКИК, которое носило бы на сегодняшний день строго антиофшорный характер.Напротив, по мере усиления роли правил КИК как направленных напротиводействие уклонению от налогообложения, государства также задумывались отом, чтобы правила КИК при этом не были чрезмерной мерой, и не вводилиналогообложение «всех и вся», становясь дополнительной формой налогообложениярезидентов.С целью сохранить характер правил КИК именно как исключительной меры«anti-avoidance» и учесть интересы налогоплательщиков, которые с помощью КИКосуществляли в иностранных государствах реальную экономическую деятельность, идоходы которых в этой ситуации облагаться не должны (если только государство,как отмечалось выше не преследует широкую антиофшорную цель, создаваядополнительные препятствия для ухода бизнеса в офшоры, а также не отдаетприоритет цели нейтральности экспорта капитала – см.

Характеристики

Список файлов диссертации

Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний опыт зарубежных стран и России
Свежие статьи
Популярно сейчас
Как Вы думаете, сколько людей до Вас делали точно такое же задание? 99% студентов выполняют точно такие же задания, как и их предшественники год назад. Найдите нужный учебный материал на СтудИзбе!
Ответы на популярные вопросы
Да! Наши авторы собирают и выкладывают те работы, которые сдаются в Вашем учебном заведении ежегодно и уже проверены преподавателями.
Да! У нас любой человек может выложить любую учебную работу и зарабатывать на её продажах! Но каждый учебный материал публикуется только после тщательной проверки администрацией.
Вернём деньги! А если быть более точными, то автору даётся немного времени на исправление, а если не исправит или выйдет время, то вернём деньги в полном объёме!
Да! На равне с готовыми студенческими работами у нас продаются услуги. Цены на услуги видны сразу, то есть Вам нужно только указать параметры и сразу можно оплачивать.
Отзывы студентов
Ставлю 10/10
Все нравится, очень удобный сайт, помогает в учебе. Кроме этого, можно заработать самому, выставляя готовые учебные материалы на продажу здесь. Рейтинги и отзывы на преподавателей очень помогают сориентироваться в начале нового семестра. Спасибо за такую функцию. Ставлю максимальную оценку.
Лучшая платформа для успешной сдачи сессии
Познакомился со СтудИзбой благодаря своему другу, очень нравится интерфейс, количество доступных файлов, цена, в общем, все прекрасно. Даже сам продаю какие-то свои работы.
Студизба ван лав ❤
Очень офигенный сайт для студентов. Много полезных учебных материалов. Пользуюсь студизбой с октября 2021 года. Серьёзных нареканий нет. Хотелось бы, что бы ввели подписочную модель и сделали материалы дешевле 300 рублей в рамках подписки бесплатными.
Отличный сайт
Лично меня всё устраивает - и покупка, и продажа; и цены, и возможность предпросмотра куска файла, и обилие бесплатных файлов (в подборках по авторам, читай, ВУЗам и факультетам). Есть определённые баги, но всё решаемо, да и администраторы реагируют в течение суток.
Маленький отзыв о большом помощнике!
Студизба спасает в те моменты, когда сроки горят, а работ накопилось достаточно. Довольно удобный сайт с простой навигацией и огромным количеством материалов.
Студ. Изба как крупнейший сборник работ для студентов
Тут дофига бывает всего полезного. Печально, что бывают предметы по которым даже одного бесплатного решения нет, но это скорее вопрос к студентам. В остальном всё здорово.
Спасательный островок
Если уже не успеваешь разобраться или застрял на каком-то задание поможет тебе быстро и недорого решить твою проблему.
Всё и так отлично
Всё очень удобно. Особенно круто, что есть система бонусов и можно выводить остатки денег. Очень много качественных бесплатных файлов.
Отзыв о системе "Студизба"
Отличная платформа для распространения работ, востребованных студентами. Хорошо налаженная и качественная работа сайта, огромная база заданий и аудитория.
Отличный помощник
Отличный сайт с кучей полезных файлов, позволяющий найти много методичек / учебников / отзывов о вузах и преподователях.
Отлично помогает студентам в любой момент для решения трудных и незамедлительных задач
Хотелось бы больше конкретной информации о преподавателях. А так в принципе хороший сайт, всегда им пользуюсь и ни разу не было желания прекратить. Хороший сайт для помощи студентам, удобный и приятный интерфейс. Из недостатков можно выделить только отсутствия небольшого количества файлов.
Спасибо за шикарный сайт
Великолепный сайт на котором студент за не большие деньги может найти помощь с дз, проектами курсовыми, лабораторными, а также узнать отзывы на преподавателей и бесплатно скачать пособия.
Популярные преподаватели
Добавляйте материалы
и зарабатывайте!
Продажи идут автоматически
6531
Авторов
на СтудИзбе
301
Средний доход
с одного платного файла
Обучение Подробнее