диссертация (1169784), страница 6
Текст из файла (страница 6)
О функциях налогов см.:Налоговое право России: курс лекций. Изд. 2-е перераб. и дополн. / Кучеров И. И. – М.: ЦентрЮрИнфоР, 2006. - С. 48; Пепеляев С.Г. Основные положения теории налогового права /Финансовое право: учеб. - 2-е изд перераб. и дополн. / А.Б. Быля, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева[и др.]; отв.
ред. Е. Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект,2008. - С. 157; Винницкий Д.В. Функции международного налогового права // Российскийежегодник международного налогового права и региональной экономической интеграции. –СПб.: Университетский издательский консорциум "Юридическая книга", 2009. - №1. - С.
10.2Некоторые ученые, например, Kevin Holmes, вместо фискальной цели международнойналоговой политики государств, говорят о более широкой цели – цели повышениянационального благополучия («National Wealth Maximization Objective‖). Как пишет Holmes,повышение национального благополучия достигается, во-первых, за счет того, что государствополучает максимально возможную, но справедливую (то есть не посягая на фискальные правадругих государств) долю поступлений от налогообложения доходов от иностранныхинвестиций, во-вторых, если резиденты этого государства получают максимально возможнуюприбыль от инвестирования не только внутри, но и за пределами этого государства. Такимобразом, из прочтения работы профессора Holmes следует, что фискальная цель налоговогозакона всегда должна дополняться целью защиты экономических интересов национальныхинвесторов (то есть налоги не должны приводить к двойному налогообложению и должны бытьприемлемого уровня, чтобы не нарушать экономический интерес инвесторов и оставлять имприемлемый уровень прибыли после налогообложения).
См. Holmes K. Op. cit. P. 4.24бремени,которое можетнегативносказыватьсяна конкурентоспособностинациональных инвесторов - регулятивная цель;в) обеспечение эффективных способов получения информации о налоговыхоперацияхрезидентовприсниженииадминистративнойнагрузкинаналогоплательщиков – информационная и контрольная цели.ЦелиправилналогообложенияКИК,какправил,направленныхнарегулирование налоговых отношений с иностранным элементом, во многомотражают указанные цели международной налоговой политики.а) Фискальная и регулятивная цели правил налогообложения КИК Противодействие необоснованному «отложенному налогообложению» иуклонению от налогообложенияПравила налогообложения КИК, в каком бы государстве и на каком бы этаперазвития экономики этого государства они не принимались, при всем разнообразиицелей их принятия (некоторые из которых могут доминировать в тот или иноймомент и о которых речь будет идти ниже), прежде всего, являются правилами,направленныминапротиводействиенеобоснованному«отложенномуналогообложению» и уклонению от налогообложения1 (Курсив мой.
– Л.Н.Старженецкая). Правила налогообложения КИК, соответственно, называют «antideferralrules»и«anti-avoidancerules»2.Противодействиенеобоснованному«отложенному налогообложению» и уклонению от налогообложения в качествеосновных целей КИК подчеркнуто также в финальном Отчете ОЭСР, принятом в2015 г., где содержатся рекомендации по построению эффективных правилналогообложения КИК3.Цели противодействия «отложенному налогообложению» и противодействияуклонению от налогообложения не являются взаимоисключающими. Напротив, по1OECD. Designing Effective Controlled Foreign Company Rules ...
P. 9; Dahlberg М., Wiman В.,The Taxation of Foreign Passive Income for Groups of Companies … P. 26; Aigner H.-J., ScheuerleU. and Stefaner M. General Report / CFC Legislation, Tax Treaties and EC Law ... P. 16; ComparativeIncome Taxation: A Structural Analysis: 2d ed. / ed. by H.J. Ault, B.J.
Arnold. – Aspen Publishers,2004. - P. 380-384; Department of the Treasury. The Deferral of Income … P. 12.2Dahlberg М., Wiman В., The Taxation of Foreign Passive Income for Groups of Companies … P.26.3При этом в Отчете указывается, что правила КИК могут иметь и иные цели, и что государствасвободны в выборе основных и дополнительных целей, которые они вкладывают в правилаКИК. См.: OECD. Designing Effective Controlled Foreign Company Rules ... P. 10.25мере развития экономики (с 1962 г. по настоящий момент)1, формы и «масштаб»международного уклонения от налогообложения с использованием иностранныхконтролируемых компаний менялись, становясь более сложными и влияя на характерпринимаемыхилиизменяемыхвответнаэтогосударствамиправилналогообложения КИК.
Если изначально злоупотребления налогоплательщиковсводились в основном к получению необоснованной «отсрочки налогообложения»2,то в последующем формы уклонения становились более разнообразными3. Такимобразом, с точки зрения целевой составляющей, по мере изменения формзлоупотреблений, правила налогообложения КИК прошли некоторую эволюцию отправил,направленныхнапротиводействиенезаконномуотложенномуналогообложению (―anti-deferral effect‖), к правилам более широкого действия,направленнымнапротиводействиеразличнымформамуклоненияотналогообложения (―anti-avoidance effect‖)4.1На сегодняшний день правила налогообложения КИК существуют в более, чем 30государствах.
См.: OECD. Designing Effective Controlled Foreign Company Rules ... P. 9. Болеетого, учитывая, что правила КИК рекомендованы к принятию ОЭСР и Глобальным форумом,действующим под эгидой ОЭСР, стоит ожидать, что в ближайшем будущем правиланалогообложения КИК будут приняты в подавляющем большинстве развитых и развивающихсягосударств. Учитывая рекомендации ОЭСР, стоит ожидать, что правила КИК либо их аналогибудут приняты также в тех государствах, которые традиционно заявляли о непринятии у себяправил КИК – такие как Бельгия, Люксембург, Ирландия, Кипр, Швейцария, Сингапур. Тем неменее, помимо указанных государств, по состоянию на 2015 г.
правила налогообложения КИКотсутствуют в законодательстве Болгарии, Коломбии, Хорватии, Чехии, Эквадора, Гибралтара,Гонконга, Малайзии, Маврикии, Филиппин, Румынии, Саудовской Аравии, Словакии,Тайланда, Украины, Вьетнама. Правила альтернативные правилам налогообложения КИК естьв Австрии, Латвии, на Мальте, в Словении, Нидерландах. См.: Deloitte. Guide to ControlledForeignCompanyRegimes,2015.P.78[Electronicresource].URL:https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/global/Documents/Tax/dttl-tax-guideto-cfc-regimes-14-july-2015.pdf (дата обращения: 13.04.2016).2Department of the Treasury. The Deferral of Income … P. ix, 1-2.3Dahlberg М., Wiman В., The Taxation of Foreign Passive Income for Groups of Companies … P.26.4Dahlberg М., Wiman В., The Taxation of Foreign Passive Income for Groups of Companies … P.26-27. Интересно, что даже в США, где правила изначально были приняты как направленные напротиводействие «отложенному налогообложению», в последнее время ведутся дискуссии отом, чтобы кардинально изменить характер правил – в том числе дополнительно серьезноограничить отложенное налогообложение, и даже высказываются идеи о том, чтобы полностьюотменить «отложенное налогообложение».
См.: Avi-Yonah R. S. President Obama‘s InternationalTax Proposals Could Go Further // Columbia FDI Perspective. – 2010. - No.18 [Электронныйресурс] http://ccsi.columbia.edu/files/2014/01/FDI_18.pdf (дата обращения: 21.10.2015); Avi-YonahR. S. The U.S. Treasury‘s Subpart F Report: Plus Ça change, Plus C‘est La Même Chose? // Bull. ForInt‘l Fiscal Documentation. – 2001.
– No. 5. - P. 185-8.26Помимо сказанного, тенденция изменения целевой составляющей правил КИКможет быть также объяснена тенденцией перехода ряда стран от резидентнойсистемыналогообложенияктерриториальнойисмешаннойсистемамналогообложения (когда дивиденды, полученные от иностранных компаний сталиосвобождаться от налогообложения и феномен «отложенного налогообложения»сталнеактуален)1.ЗаконодательствооналогообложенииКИКстранстерриториальной и смешанной системой налогообложения, таким образом, в отличиеот стран с резидентной системой, изначально было нацелено не на противодействие«отложенномуналогообложению»,анапротиводействиеуклонениюотналогообложения, то есть имело цель anti-avoidance.Наконец, стоит отметить, что в 2000х гг. в результате масштабного «ухода»капиталов в офшоры, который совпал с международным финансовым кризисом ивозросшей потребностью государств в пополнении национального бюджета, в ряде1Территориальная система налогообложения – система, при которой налогообложениюподлежат доходы (как резидентов, так и нерезидентов), полученные от источников внутригосударства.
Страны с территориальной системой налогообложения, как правило, полностьюосвобождают от налогообложения иностранные доходы резидентов (таким образом, феномена«отсроченного налогообложения» иностранных доходов резидентов не возникает). Смешаннаясистема налогообложения – система налогообложения, основанная на принципе резидентствано с элементами территориальной системы – когда часть доходов резидентов от иностранныхисточников освобождается от налогообложения (например, отсутствует налогообложениедивидендов или роялти, полученных резидентами от иностранных компаний).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
