автореферат (1169783)
Текст из файла
На правах рукописиСтарженецкая Любовь НиколаевнаПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОНТРОЛИРУЕМЫХИНОСТРАННЫХ КОМПАНИЙ: ОПЫТ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН И РОССИИСпециальность 12.00.04 – финансовое право; налоговое право; бюджетное правоАВТОРЕФЕРАТдиссертации на соискание ученой степеникандидата юридических наукМосква – 20162РаботавыполненанакафедреадминистративногоифинансовогоправаФедерального государственного автономного образовательного учреждения высшегообразования «Московский государственный институт международных отношений(университет) Министерства иностранных дел Российской Федерации».Научный руководительдоктор юридических наук, профессорТолстопятенко Геннадий ПетровичОфициальныеоппоненты:доктор юридических наук, профессор, заведующийкафедрой финансового права ФГБОУ ВО «Уральскийгосударственный юридический университет», директорИнститута права БРИКСВинницкий Данил Владимировичкандидатюридическихнаук,доценткафедрыфинансовогоправаФГБОУВО«Московскийгосударственный юридический университет имени О.Е.Кутафина (МГЮА)», научный секретарь российскогоотделения Международной налоговой ассоциации (РОСИФА)Мачехин Виктор АлександровичВедущая организацияФедеральное государственное бюджетноеобразовательное учреждение высшего образования«Московский государственный университет имениМ.В.
Ломоносова»Защита состоится «__» __________ 2016 г. в «____ » часов в ауд. _____ назаседании диссертационного совета Д 209.002.05 (юридические науки) на базеМосковского государственного института международных отношений (университета)МИД России по адресу: 119454, г. Москва, проспект Вернадского, 76.С диссертацией и авторефератом можно ознакомиться в научной библиотеке им.И.Г. Тюлина МГИМО МИД России и на сайте: www.mgimo.ru.Автореферат разослан «___» ___________2016 г.Ученый секретарьдиссертационного советаА.А. Малиновский3ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫАктуальность темы исследования. Опыт последних десятилетий показывает,что, несмотря на некоторые временные кризисные явления в мировой экономике иэкономическом развитии ряда государств, процессы глобализации не только незамедляются, но и продолжают нарастать.
Все больше совершается трансграничныхсделок. Усложняется и укрупняется структура бизнеса – компании, некогда созданные врамках одного государства, открывают дочерние предприятия, филиалы в иностранныхгосударствах. В результате значительная часть мирового дохода производитсятранснациональными группами компаний, предприятия которых расположены вразличных юрисдикциях.При этом, как следует из отчетов Организации Экономического Сотрудничества иРазвития (далее – «ОЭСР»), с каждым годом все возрастает отток капитала, преждевсего, в так называемые «офшоры» (“tax havens”) - территории, которые, наряду спрочими привилегиями для бизнеса, предлагают безналоговый или низконалоговыйрежим1.
Кроме того, тенденцией последних десятилетий является то, что страны страдиционновысокимизаконодательноустановленныминалоговымиставками(например, Бельгия, Швейцария, Нидерланды) также стали предлагать специальныельготные налоговые режимы для отдельных категорий компаний (например, прииспользовании особого режима торговых компаний в Швейцарии, либо режима дляхолдинговых компаний в Нидерландах), что также может приравниваться к «грубой»налоговой конкуренции со стороны государств2 и на практике расширяет возможностикак для законного, так и незаконного налогового планирования.Наконец, снятие торговых барьеров и произошедшая отмена/либерализациявалютного контроля способствовали беспрецедентному усилению свободы движенияработ, услуг и капиталов по всему миру, а развитие электронных технологий, в1OECD.
Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue (1998) [Electronic resource]. URL:http://www.oecd.org/tax/transparency/44430243.pdf (дата обращения: 21.08.2014).2Определение понятия «специальных налоговых режимов» см.: OECD. Harmful Tax Competition… P. 26-27. Перечень государств, применяющих специальные налоговые режимы, см.: OECD.Towards Global Tax Co-operation: Report to the 2000 Ministerial Council Meeting andRecommendations by the Committee on fiscal affairs.
P. 12 [Electronic resource]. URL:http://www.oecd.org/tax/transparency/44430257.pdf (дата обращения: 21.08.2014).4частности, сети Интернет значительно упростило возможности ведения бизнеса из-зарубежа3.Врезультатеведениекрупногобизнесасиспользованиемнесколькихюрисдикций на сегодняшний день является объективной реальностью, вынуждаягосударства в своей налоговой политике все больше внимания уделять не тольковопросам налогообложения доходов от внутренних источников, но и налогообложениюдоходов, получаемых резидентами за пределами страны4, повышая тем самымактуальность вопросов международного налогообложения.Крометого,участившиесяслучаиуклоненияотналогообложениясиспользованием международных структур повышают потребность в дополнительномизучениивопросов«размывания»ивэффективнойзащитыразработкемеханизмовнациональнойналоговойпротиводействиябазыуклонениюототналогообложения путем использования иностранных структур ведения бизнеса (далее –«международное уклонение от налогообложения»).Одной из мер, направленных на противодействие международному уклонению отналогообложения и защиту национальной налоговой базы, являются правила оналогообложенииконтролируемых иностранных компанийналогообложенияКИК»).Данныеправила(далеепредусматривают–«правилавозможностьналогообложения у акционеров (контролирующих лиц) части прибыли принадлежащихим (контролируемым ими) иностранных компаний (далее – «КИК»), расположенных внизконалоговыхюрисдикциях.Такимобразом,дляакционеровииныхконтролирующих лиц офшорных компаний значительно нивелируются налоговыепреимуществаприравниваютсяведениякбизнесаобязанностямзарубежом,лиц,аихналоговыеинвестирующихвнутриобязанностигосударства,применяющего правила КИК.3Tanzi V., Zee H.
Taxation in a Borderless World: The Role of Information Exchange: Kluwer (ed),International Studies in Taxation Law and Economics, 1999. – 321 P.4OECD. Addressing Tax Base Erosion and Profit Shifting [Electronic resource]. URL:http://www.keepeek.com/Digital-Asset-Management/oecd/taxation/addressing-base-erosion-andprofit-shifting_9789264192744-en#page1 (дата обращения: 21.08.2014).5Впервые правила налогообложения КИК были приняты в 1962 г.
в США 5. Насегодняшний день правила налогообложения КИК применяются в более чем 30государствах мира6.Вопросы противодействия уклонению от налогообложения, в том числе путемиспользования правил налогообложения КИК, становятся предметом пристальноговнимания международного сообщества7, что также подтверждает актуальностьвыбраннойтемыисследования.Международныеорганизациирекомендуютгосударствам, в которых правила КИК отсутствуют, их принятие 8.Указанное вызвано не только, как отмечалось выше, все возрастающимиобъемами оттока капитала в низконалоговые юрисдикции и снижением налоговыхпоступлений в национальные бюджеты, но и осознанием того, что эффективноепротиводействие международному уклонению от налогообложения (в отличие отпротиводействия уклонению от налогообложения внутри страны) возможно только врезультате взаимного учета опыта различных государств в этом направлении иобъединения сил налоговых органов государств (например, в виде обмена налоговойинформацией и использования иных способов взаимопомощи по налоговым делам) игармонизации налогового законодательства в соответствующей части9.5Правила налогообложения КИК были введены в США Законом о доходах от 16 октября 1962г., которым в Кодекс внутренних доходов США от 1954 г.
была добавлена Подчасть F и статьи951- 964. См.: The Revenue Act of 1962 / Pub. L. 87–834, § 12(a), Oct. 16, 1962, 76 Stat. 1006; Title26, Internal Revenue Code of 1954, Subtitle A, Chapter 1, Subchapter N, Part III, Subpart F, Sections951-965 // Act Aug. 16, 1954, ch. 736, 68A Stat. 3. Последующие поправки вносились Законом одоходах от 29 марта 1979 г. // Pub. L.
94–12, title VI, § 602(a)(3)(A), (c)(7), (d)(3)(B), Mar. 29,1975, 89 Stat. 58, 60, 64; Законом от 22 октября 1986 г. // Pub. L. 99–514, title XII,§ 1221(b)(3)(E), Oct. 22, 1986, 100 Stat. 2553; Законом от 20 августа 1996 г. // Pub. L. 104–188,title I, § 1501(c), Aug. 20, 1996, 110 Stat. 1826; Законом от 22 октября 2004 г. /// Pub.
L. 108–357,title IV, § 422(c), Oct. 22, 2004, 118 Stat. 1519.6OECD. Designing Effective Controlled Foreign Company Rules. Action 3 – 2015 Final Report.OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project. P. 9 [Electronic resource]. URL:http://dx.doi.org/10.1787/9789264241152-en (дата обращения 10.10.2015).7OECD. Addressing Tax Base Erosion and Profit Shifting … P. 9 - 69; UN Committee of Experts onInternational Cooperation in Tax Matters. International Tax Evasion and Avoidance. 7th Sess. Note onthe Revision of the Manual for Negotiation of the Bilateral Tax Treaties.
19 October 2011 [Electronicresource].URL:http://www.un.org/esa/ffd/wpcontent/uploads/2014/10/7STM_CRP11_Introduction_2011.pdf (дата обращения: 20.01.2016).8ICC. Statement on Controlled Foreign Corporations (CFC) Rules [Electronic resource]. URL:http://www.iccwbo.org/Advocacy-Codes-and-Rules/Document-centre/2003/ICC-Statement-onControlled-Foreign-Corporations-(CFC)-Rules/ (дата обращения 21.01.2016).9См.: Pinto D. A Proposal to reform Income Anti-Tax Deferral Regimes // Journal of AustralianTaxation. - 2009.
- № 12 (2).6Указанное объясняет повышенный интерес к сравнительному анализу опытазарубежных стран в правовом регулировании мер противодействия международномууклонению от налогообложения, в том числе, правовому регулированию правилналогообложения КИК.Стоит отдельно отметить актуальность выбранной темы исследования дляроссийской науки.1 января 2015 г. в Российской Федерации вступил в силу Федеральный закон «Овнесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РоссийскойФедерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компанийи доходов иностранных организаций)» (далее – «Закон о налогообложении КИК» или«Закон»)10.
Характеристики
Тип файла PDF
PDF-формат наиболее широко используется для просмотра любого типа файлов на любом устройстве. В него можно сохранить документ, таблицы, презентацию, текст, чертежи, вычисления, графики и всё остальное, что можно показать на экране любого устройства. Именно его лучше всего использовать для печати.
Например, если Вам нужно распечатать чертёж из автокада, Вы сохраните чертёж на флешку, но будет ли автокад в пункте печати? А если будет, то нужная версия с нужными библиотеками? Именно для этого и нужен формат PDF - в нём точно будет показано верно вне зависимости от того, в какой программе создали PDF-файл и есть ли нужная программа для его просмотра.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
