автореферат (1169783), страница 6

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 6)

Представляется,что использование механизма налогообложения КИК с целью противодействия33OECD. Designing Effective Controlled Foreign Company Rules ... P. 13.23офшоризации национальной экономики, во-первых, нарушает правовую природу правилналогообложения КИК, во-вторых, обещает быть неэффективным.Формально цель российского законодательства о налогообложении КИК, котороебыло принято 24 ноября 2014 г., была обозначена в Пояснительной записке как«созданиедейственногомеханизмапресеченияиспользованиянизконалоговыхюрисдикций с целью получения необоснованной налоговой выгоды»34, то есть как цельпротиводействия уклонению от налогообложения российскими налогоплательщиками.Однако, анализ текста российского Закона подтверждает, что аналогичнобразильским правилам от 2001 г., российский Закон о КИК имеет антиофшорнуюнаправленность и фискальную цель в качестве ключевых.Фискальная направленность российского Закона проявляется в том, что в Законе:используется чрезвычайно широкое понятие «контролируемой иностраннойкомпании»,котороепомимоиностранныхорганизацийтакжевключает«иностранные структуры без образования юридического лица» (в т.

ч. фонды,партнерства, товарищества, трасты и иным формы осуществления коллективныхинвестиций и доверительного управления);предусмотрено широкое понятие «контроля» (включает «прямое» и «косвенное»участие в КИК, ограниченное достаточно низким порогом (от 10% и выше), атакже фактический контроль);КИКмогутпризнаватьсякомпании,зарегистрированныевиностранныхюрисдикциях, круг которых определен достаточно широко.для целей расчета российского налога на прибыль/НДФЛ Закон предполагаетвключение в налоговую базу контролирующего лица КИК прибыли от всехдоходов КИК (как «пассивных» так и «активных»)Кроме того, в отличие от большинства зарубежных аналогов, российский Закон неограничивается применением исключительно к случаям возможного уклонения отналогообложения (то есть не имеет цели исключительно anti-avoidance), и не являетсязаконом «точечного действия».34ПояснительнаязапискакЗаконопроекту.[Электронныйресурс]URL:http://asozd2c.duma.gov.ru/addwork/scans.nsf/ID/B958597F7258458643257D79002B53E7/$FILE/630365-6.PDF?OpenElement (дата обращения: 10.11.2015).24ВовторомналогообложенияпараграфеКИК»«Особенностидиссертантпроводитправовогорегулированиясравнительно-правовойанализсодержания правил налогообложения КИК по законодательству зарубежных стран,России и с учетом рекомендаций ОЭСР35.Диссертант указывает, что по сравнению с правилами налогообложения КИК,которые принимались в 60х, 70х гг.

и которые имели узкую сферу применения,современной тенденцией в развитии правил КИК в зарубежном законодательствеявляется расширение понятия КИК и применение правил помимо иностранных«компаний» и «корпораций», также к некоторым видам транспарентных лиц(товариществам, фондам, трастам и т.п.), а также к постоянным представительствам и к«гибридным механизмам».Дляпризнаниялица«контролирующим»используетсяширокоепонятие«контроля», основанное на: формально-юридическом владении КИК (в т.ч.

прямой,косвенный и «конструктивный» («constructive») контроль); наличии права на участие вприбыли, капитале или имуществе КИК («экономический контроль»); определяющемвлиянии на деятельность КИК («фактический» контроль). При этом ОЭСР рекомендуетиспользоватьуказанныеоснованиядляпризнанияконтролялицанадКИКкомбинированно, а не альтернативно.Доходом КИК, налогооблагаемым у контролирующего КИК лица, можетпризнаваться как весь доход КИК (юрисдикционный подход), так и определенные видытак называемых «сомнительных» доходов КИК (транзакционный подход).В рамках транзакционного подхода для определения налогооблагаемых доходовКИК в зарубежном законодательстве используются:1) категориальный анализ доходов КИК (налогооблагаемыми признаютсяопределенные виды «пассивных» доходов и доходы от «связанных» компаний);2) сущностный анализ (налогооблагаемыми признаются доходы КИК, которые несоответствуют активам КИК, выполняемым КИК функциям и принятым рискам икоторые, исходя из сущностного анализа деятельности КИК, КИК не могла бы«получить»).После того как виды облагаемых у контролирующего лица доходов КИК былиопределены, порядок вменения прибыли КИК контролирующему лицу предполагает35OECD.

Designing Effective Controlled Foreign Company Rules … P. 9 -69.25расчет налогооблагаемой прибыли и применение соответствующей налоговой ставки. Вбольшинстве зарубежных стран, а также в соответствии с рекомендациями ОЭСР, длярасчетаналогооблагаемойприбылиКИКприменяютсяправилаюрисдикцииконтролирующего лица. На практике, однако, в качестве исходных для определенияразмера прибыли КИК берутся данные ее финансовой отчетности, составленной поправилам страны ее местонахождения, и затем производятся соответствующиекорректировки по правилам юрисдикции контролирующего лица.Налогооблагаемый доход КИК может вменяться контролирующему лицу позарубежным правилам и как «дивиденды» и как доход от «обычных видовдеятельности» с применением соответствующих налоговых ставок.Российские правила в целом учитывают зарубежные тенденции в регулированииналогообложения КИК.

В российском Законе:используется широкое понятие КИК, которое основано как на юридическом, так ина фактическом контроле российских налоговых резидентов и применяется как киностранным юридическим лицам, так и к структурам без образованияюридического лица.при определении налогооблагаемого дохода КИК применяется комбинированныйподход – транзакционный и отчасти юрисдикционный.прирасчетеналогооблагаемойприбылиКИК,подлежащейвменениюконтролирующему лицу, могут использоваться как правила расчета прибылиюрисдикции местонахождения КИК (при соблюдении ряда условий), так и правилаГлавы 25 НК РФ (в том числе по выбору налогоплательщика). Прибыль КИКприравнивается к прибыли организации или доходу физического лица иоблагается, соответственно, по базовой ставке российского налога на прибыльорганизаций - 20% - или по базовой ставке НДФЛ, которая составляет 13%.При этом для российского законодательства о налогообложении КИК характеренряд особенностей, которые, по мнению автора, скорее являются его недостатками итребуют изменения.

Например:при определении КИК российский Закон использует очень широкое определениефактическогоусмотренияконтроля,налоговыхкотороеоргановможетвдопускатьпризнаниичрезмернуюроссийскихсвободурезидентовконтролирующими лицами. Кроме того, основания формально-юридического и26фактического контроля для определения контролирующих лиц используются некомбинированно, как рекомендовано ОЭСР, а альтернативно, то есть независимодруготдруга.Врезультате,могутвозникатьситуациипризнанияконтролирующими лицами как 100% юридического, так и фактического владельцаКИК, что может приводить к одновременному двойному «вменению» 100%прибыли КИК указанным лицам и, как следствие, двойному налогообложениюодной и той же прибыли КИК у разных контролирующих лиц.категориальное деление доходов КИК на доходы от «пассивной деятельности» и«активной деятельности» не вполне корректно.

Например, понятие доходы от«пассивной деятельности» включает в себя, в том числе, доходы от оказания услуг,что может приводить к налогообложению по правилам КИК в том числе доходовКИК, полученных от осуществления реальной экономической деятельностипри определении налогооблагаемого дохода КИК российское законодательствововсе не использует «сущностного анализа». По мнению автора, отсутствиесущностного анализа в дополнение к категориальному анализу с цельюопределения налогооблагаемого дохода КИК является недостатком российскогозаконодательства. Введение сущностного анализа в дополнение к категориальномуспособствовало бы более справедливому применению российских правил КИК,учету интересов налогоплательщиков, осуществляющих реальную экономическуюдеятельность за рубежом, и достижению цели правил КИК как меры направленнойна противодействие уклонению от налогообложения.Диссертант отмечает, что российский законодатель в отличие от зарубежногозаконодателя не применяет ни один из методов, которые ограничивали бы применениероссийских правил КИК исключительно случаями уклонения от налогообложения ипрепятствовалибыегоприменениюкслучаямосуществленияроссийскиминалогоплательщиками реальной экономической деятельности.Во-первых, среди исключений, предусмотренных российским законодательством оКИК, не содержится прямого общего освобождения от налогообложения для КИК,которые осуществляют реальную экономическую деятельность («объективный тест»).Во-вторых, те исключения, которые содержит российский закон, и которыенаправлены на освобождение от налогообложения прибыли ряда КИК, хотя исвидетельствуют о некоторой попытке российского законодателя в определенной27степени учесть мировые тенденции, и попытке отойти от цели исключительноантиофшорного регулирования в сторону более узкой цели противодействия уклонениюот налогообложения, тем не менее, не достигают в полной мере цели полногоосвобождения от налогообложения прибыли КИК, осуществляющих реальнуюэкономическую деятельность.В частности, автор анализирует положения ст.

Характеристики

Список файлов диссертации