автореферат (1169783), страница 5
Текст из файла (страница 5)
Также, по мнению автора, было быцелесообразным изменить в российском правовом регулировании порядок определения«доходов от пассивных видов деятельности» КИК, сделав перечень закрытым иисключив из него доходы от оказания услуг.8. В зарубежной доктрине и судебной практике правила налогообложения КИКпризнаютсянепротиворечащимиосновнымправовымпринципамравенства,законности, и баланса публичного и частного интереса. Российские правиланалогообложения КИК в ряде случаев нарушают указанные принципы. Правиланалогообложения КИК не будут противоречить международным соглашениям обизбежании двойного налогообложения, если на уровне национального законодательствалибо в тексте самого соглашения прописана оговорка о том, что соглашение непрепятствует применению правил налогообложения КИК. Отсутствие прямой оговоркиможет приводить к проблеме противоречия правил налогообложения КИК смеждународными налоговыми соглашениями и снижать эффективность правовогорегулирования.Теоретическая значимость исследования.
Диссертационное исследованиепредставляет собой первую попытку в российской науке на базе зарубежногозаконодательства и «мягкого» права международных организаций комплексно изучитьправовое регулирование налогообложения КИК, определив подходы в зарубежномзаконодательстве к целевой и материальной составляющей правил КИК, к соотношениюправил налогообложения КИК как норм национального налогового права с правовымипринципами и международными обязательствами государств.Теоретическиценнымявляетсято,чтоавторпредлагаетрезультатысравнительного анализа ключевых понятий, которые используются как зарубежным, таки российским законодателем – а именно, понятия «контролируемой иностраннойкомпании», «контроля», «контролирующего лица», «налогооблагаемого дохода КИК».18Диссертационное исследование имеет теоретическую значимость, прежде всего,для ученых, занимающихся тематикой правового регулирования налогообложения КИК.Практическая значимость исследования.
На практике настоящее исследованиеможет быть использовано для более детального понимания положений недавнопринятого российского законодательства о налогообложении КИК, а также с цельюсравнения российских правил КИК с зарубежными аналогами.ВыводыавторарекомендациивмогутотношениибытьнедостатковиспользованыдляроссийскихдальнейшегоправилКИКисовершенствованияроссийского законодательства с целью его приведения в соответствие с рекомендациямиОЭСР, а также для достижения баланса публичного и частного интереса, которыйсейчас в российском Законе о КИК не соблюден в должной мере.Диссертационное исследование может быть положено в основу формированияспециального курса в рамках учебной дисциплины «Сравнительное налоговое право», атакже может стать отправной точкой для дальнейших научных изысканий.Апробациярезультатовисследования.Основныеидеииположениядиссертации были рассмотрены и одобрены на заседании кафедры административного ифинансовогоправаМосковскогогосударственногоинститутамеждународныхотношений (Университета) МИД России.Кроме того, отдельные положения диссертации нашли отражение в научныхстатьях автора, размещенных в российских изданиях по вопросам налогообложения(например, статьи «Правила налогообложения контролируемых иностранных компаний:опыт зарубежных стран и возможность применения в России» («Налоговед», №9, 2013г.), «Борьба с уклонением от налогообложения через офшоры: новые моделимеждународного обмена информацией» («Налоговед», №10, 2013 г.), «К вопросу обэффективностиправилналогообложенияКИК»(«Налоговед»,№1,2015г.),«Контролируемая иностранная компания или добровольное налоговое резидентство: чтовыбрать?» («Налоговед», №3, 2015), «К вопросу о соблюдении принципа балансапубличных и частных интересов в налоговом регулировании или чем российский законо КИК все же отличается от зарубежных аналогов» («Налоговед», № 7, 2016).Материалыдиссертациитакжеиспользовалисьавторомприоткрытыхобсуждениях в научном сообществе в рамках научно-практических конференций: VМеждународнойнаучнойконференции«Международноеналогообложение:19современные вопросы теории и практики», которая состоялась 23-24 марта 2016 г.
вФинансовом университете при Правительстве РФ; VIII Международной научнопрактической конференции молодых ученых и студентов «Актуальные проблемыналоговой политики», которая была проведена 2 апреля 2016 г. в МГИМО (У) МИД РФ;на Конгрессе Европейской ассоциации профессоров налогового права (EATLP),который проходил в г.
Мюнхен, Германия, 2-4 июня 2016 г., где соискательпредставляла тезисы данного диссертационного исследования.Также материалы исследования автор использовал в практической деятельности вкачестве старшего налогового консультанта в одной из ведущих иностранныхаудиторских и консалтинговых фирм, представленных в России.Структура работы определяется основными целями и задачами исследования исостоит из введения, двух глав и заключения, а также библиографического списка.20ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫВо Введении обосновывается актуальность темы, формулируются цели и задачиисследования, определяются объект и предмет исследования, описываются методологияи теоретические основы исследования, раскрываются научная новизна и основныеположения, выносимые на защиту.
Кроме того, обосновывается практическаязначимость диссертационного исследования, и приводятся сведения об апробации егорезультатов.Первая глава «Понятие и основные характеристики правил налогообложенияКИК» состоит из двух параграфов, которые посвящены изложению целей принятияправил налогообложения КИК и описанию основных характеристик механизманалогообложения КИК в зарубежных государствах и в России.В первом параграфе «Цели принятия правил налогообложения КИК»говорится о первоначальных целях введения правил налогообложения КИК в 1962 г. вСША и о том, как менялись цели и содержание правил налогообложения КИК впоследующем.Для анализа правовой природы и целей правил налогообложения КИК важнымявляетсяопределениефеномена«налоговойотсрочки»или«отложенногоналогообложения» (в английской терминологии «tax deferral»), который характерен дляналоговых систем, основанных на резидентной системе налогообложения.С учетом принципа раздельного налогообложения юридических лиц и ихакционеров/участников, при создании налоговым резидентом компании за рубежом,доход такой компании будет подлежать налогообложению в стране ее местонахождения(резидентства).
У акционеров в отношении дохода такой иностранной компанииналоговые обязанности будут возникать в основном в случае распределения им чистойприбыли компании в виде дивидендов. В результате будет возникать так называемая«отсрочка налогообложения».Получение «налоговой отсрочки» является вполне законным при ведениисозданнымирезидентамииностраннымиэкономической деятельности.компаниямизарубежомреальной«Необоснованной» и приводящей к размываниюнациональной налоговой базы государства резидентства – контролирующих лиц КИКотсрочка налогообложения может признаваться в случае, если она становится21фактически бессрочной, когда акционеры не принимают решения о распределенииприбыли принадлежащей им КИК, а, например, принимают решение о дальнейшемреинвестировании чистой прибыли.С целью противодействия необоснованной «налоговой отсрочке», правила КИК,принятые в США в 1962 г., вводили налогообложение нераспределенной прибылииностранных дочерних компаний в «руках» их акционеров (контролирующих лиц) –резидентов США пропорционально долям их участия в качестве «вмененных»дивидендов по ставкам налога на доходы в США.
Таким образом, основной результат,которого позволяли достичь правила КИК в случае их применения, - этопротиводействие «отсрочке» налогообложения (временной и постоянной) за счетналогообложения иностранного дохода КИК в момент, когда доход был получениностранной компанией, независимо от факта его распределения американскимакционерам.Диссертантом установлено, что в дальнейшем, однако, цель правил КИК в видепротиводействияналоговойотсрочкедополняетсяболееширокойцелью–противодействия также иным формам международного уклонения от налогообложения.Такая тенденция объяснялась как расширением на практике форм уклонения отналогообложения, против которых прежнее законодательство о КИК, препятствующее«налоговой отсрочке», было неэффективно, так и тем, что правила КИК стали вводить взаконодательство также государства с территориальной и смешанной налоговойсистемами, для которых феномен «отложенного налогообложения» во многом неактуален.Помимоцелипротиводействиянеобоснованному«отложенномуналогообложению» и уклонению от налогообложения правила КИК были направленытакже на: а) обеспечение равенства налогоплательщиков и принципа нейтральностиэкспорта капитала; б) сохранение конкурентоспособности национальных инвесторов зарубежом и нейтральности импорта капитала; в) обеспечение получения информации обиностранных активах и операциях резидентов.
Таким образом, в целом можно говоритьо комплексной целевой составляющей правил налогообложения КИК, однако, цельпротиводействия необоснованной налоговой отсрочке/уклонению от налогообложениявсегда являлась основной целью законодательства о налогообложении КИК взарубежных странах.22Преобладание цели противодействия налоговой отсрочке и уклонению отналогообложения определило правовую природу правил КИК как меры, прежде всего,регулирующего воздействия (или другими словами, превентивного действия), а нефискальной меры.Данный вывод, подтверждается, в частности, в Отчете ОЭСР «О построенииэффективных правил налогообложения КИК», где говорится о том, что правиланалогообложения КИК «хотя и могут способствовать некоторому дополнительномупоступлению в бюджет платежей, это не является их ключевой целью» 33.
В Отчетеуказывается, что правила КИК не должны нарушать права налогоплательщиков, и чтоэто достигается за счет придания правилам налогообложения КИК характера правил«точечного действия» (или, в английской терминологии, правила КИК должны быть«targeted anti-avoidance rules»).В 2000х гг., однако, в некоторых странах предпринимались попытки принятияправил налогообложения КИК, которые были направлены не только на противодействиеуклонению от налогообложения, но и имели эффект антиофшорного действия.Таковыми можно назвать правила налогообложения КИК, принятые в 2001 г.
вБразилии, которые имели чрезвычайно широкое действие и применялись внезависимости от выявленных фактов уклонения от налогообложения. Широкоеприменение правил налогообложения КИК ко всем налогоплательщикам независимо отфакторауклоненияпредставляетсяпроявлениемфискальнойнаправленностизаконодательства и, таким образом, нарушает правовую природу правил КИК.Указанные бразильские правила налогообложения КИК подверглись критике состороны научного сообщества, были признаны неконституционными в судебномпорядке и, наконец, законом, вступившем в силу 1 января 2015 г., были изменены.В диссертации отмечается, что помимо того, что правила налогообложения КИК,для которых характерна антиофшорная направленность, по сути являются фискальноймерой, в результате чего нарушается правовая природа правил налогообложения КИК,использование правил налогообложения КИК для антиофшорного регулированияозначает также использование налогового механизма для урегулирования проблемы,которая, как, например, в России, может иметь не налоговые причины.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
