автореферат (1169783), страница 8
Текст из файла (страница 8)
1 ст. 5, п. 1 ст. 7, ст. 10 и ст. 21 Модельной конвенции ОЭСР.Несмотря на дискуссионность вопроса, автор приводит аргументы в пользу того, чтоправила КИК не противоречат указанным статьям. Например, правила налогообложенияКИК можно считать не противоречащими п. 1 ст. 5 и п. 1 ст. 7. Данные статьиустанавливают, что прибыль иностранной компании может облагаться налогом вгосударстве ином, чем государство, налоговым резидентом которого она является,43Приказ ФНС России от 04.03.2016 № ММВ-7017/117@ «Об утверждении Перечня государств(территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения сРоссийской Федерацией» (Зарегистрировано в Минюсте России 22.03.2016 № 41486)[Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
– Режим доступа:локальный. – Дата обновления 22.06.2016.32только при наличии в этом ином государстве ее налогооблагаемого постоянногопредставительства. Правила налогообложения КИК, однако, формально вводятналогообложение не иностранной компании, а налогообложение ее контролирующихлиц – резидентов другого договаривающегося государства, таким образом, неограничивая налоговую юрисдикцию государства резидентства самой компании. Крометого,какправило,взаконодательствегосударствоналогообложенииКИКпредусматриваются положения, направленные на устранение возникающего припримененииправилКИКюридическогоиэкономическогодвукратногоналогообложения. Например, в соответствии с п.
1 ст. 25.15 НК РФ прибыль КИК,вменяемая в качестве налогооблагаемого дохода российским контролирующим лицамКИК, уменьшается на величину дивидендов, выплаченных КИК этим контролирующимлицам. Кроме того, в случае, если дивиденды были фактически распределены КИК впользу акционера, и в их отношении был уплачен налог у источника, то такиедивиденды освобождаются от налога на прибыль в РФ.Российское законодательство о КИК также содержит положения, направленные наустранение двойного экономического налогообложения, позволяя контролирующемулицу принять к зачету против налога на прибыль КИК сумму налогов, уплаченных КИКв стране своего местонахождения и в других юрисдикциях, в том числе в РФ. Такимобразом, при наличии в национальном налоговом законодательстве соответствующихположений об устранении двойного налогообложения, возникающего при примененииправил КИК, правила КИК не должны признаваться противоречащими положениямМодельной конвенции ОЭСР и налоговым соглашениям.
Помимо цели избежаниядвойного налогообложения, целью правил КИК является противодействие уклонениюот налогообложения.В Комментарии ОЭСР к Модельной конвенции правила налогообложения КИКнапрямую названы мерами, направленными на противодействие уклонению отналогообложения, которые государства могут использовать для защиты своейнациональной налоговой базы. Кроме того, большинство государств – членов ОЭСРвыразило прямо свое согласие с позицией ОЭСР о не противоречии правил КИК иМодельной конвенции ОЭСР, и следуют этой позиции на практике.Диссертантом также установлено, что правила налогообложения КИК не будутсчитаться противоречащими Модельной конвенции ОЭСР и налоговым соглашениям,33если в налоговых соглашениях или на уровне национального законодательствагосударством были сделаны прямые оговорки о том, что оно сохраняет за собой правоприменять национальные правила о налогообложении КИК независимо от положенийналоговыхсоглашений.Например,такиеоговоркисодержатьсявналоговыхсоглашениях, заключенных Канадой, США, Францией, Германией.Ряд соглашений, заключенных РФ, содержит такие прямые оговорки овозможности применения российских правил КИК, например: налоговые соглашениямежду Россией и Бразилией, Россией и Мальтой.
Другие налоговые соглашения,заключенные РФ с США, Канадой и Францией, также содержат некий аналогположения, которое может быть истолковано как прямая оговорка, позволяющая РФ иее стране-партнеру по налоговому соглашению применять национальные правила КИК.Однако формулировки указанных положений в русскоязычной версии данныхналоговых соглашений могут приводить к различному толкованию и поэтому требуютдоработки. Остальные налоговые соглашения с участием РФ оговорок о возможностиприменения правил КИК не содержат. По мнению автора, вопрос о возможностиприменения российских правил КИК к компаниям с местонахождением в странах партнерах РФ по указанным налоговым соглашениям должен решаться отдельно сучетом целей и прямых положений соглашений и версии Комментариев к Модельнойконвенции ОЭСР, на базе которой такие соглашения были заключены.ВЗаключениидиссертационногоисследованияавторподводититогипроделанной работы, предлагает рекомендации по совершенствованию российскогоправового регулирования налогообложения КИК.34Основные положения диссертации отражены в следующих публикацияхавтора общим объемом 2,4 п.
л. Все публикации по теме диссертации.В рецензируемых научных изданиях:1. Старженецкая Л.Н. Правила налогообложения контролируемых иностранныхкомпаний: опыт зарубежных стран и возможность применения в России / Л.Н.Старженецкая // Налоговед. – 2013. – № 9. – С. 79-87. – 0,6 п.л.2. Старженецкая Л.Н. Борьба с уклонением от налогообложения через офшоры:новые модели международного обмена информацией / Л.Н.
Старженецкая // Налоговед.– 2013. – № 10. – С. 73-81. – 0,5 п.л.3. Старженецкая Л.Н. К вопросу об эффективности правил налогообложения КИК /Л.Н. Старженецкая // Налоговед. – 2015. – № 1. – С. 28-43. – 0,8 п.л.4. Старженецкая Л.Н. Контролируемая иностранная компания или добровольноеналоговое резидентство: что выбрать? / Л.Н. Старженецкая // Налоговед. – 2015. – № 3. –С. 21 – 31.
– 0,5 п.л..
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
