автореферат (1169783), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Научная новизна проведенного исследованиязаключается в том, что оно представляет собой первое в российской юридической наукекомплексное исследование вопросов правового регулирования налогообложенияконтролируемых иностранных компаний. По результатам анализа определены целивведения правил налогообложения КИК в законодательстве зарубежных стран и России;представлен вариант научной этапизации развития правил налогообложения КИК какправового явления; введено в научный оборот определение правил налогообложенияКИК; выявлены характерные признаки правил налогообложения КИК, отражающие ихправовую природу как правил, направленных на противодействие уклонению отналогообложения;обозначеныподходыкструктурированиюсодержательнойсоставляющей правил налогообложения КИК. Кроме того, впервые с теоретической31OECD. Model Convention with Respect to Taxes on Income and on Capital.
1963 [Electronicresource] URL: http://www.oecd.org/ctp/treaties/2014-model-tax-convention-articles.pdf (датаобращения: 05.04.2016) (далее – «Модельная конвенция ОЭСР»).32Commentaries on the Articles of the Model Tax Convention (далее – «Комментарий ОЭСР кМодельнойКонвенции»[Electronicresource].URL:http://www.oecd.org/berlin/publikationen/43324465.pdf (дата обращения: 11.03.2016) (авторомиспользуется версия Комментария от 22 июля 2010 г. как самая актуальная и действующая насегодняшний момент. Некоторые изменения в Комментарий ОЭСР были внесены в 2014 г, ноони не затронули Комментария по вопросам правил КИК).14точки зрения рассмотрен вопрос соотношения правил налогообложения КИК снекоторыми правовыми принципами и международными налоговыми соглашениями.
Наосновесделанныхвыводовпредставленынаучныерекомендациипосовершенствованию правового регулирования налогообложения КИК в России.Новизна проведенного исследования отражается в положениях, выносимыхавтором на защиту, которые представляют собой теоретические выводы ипрактические рекомендации, сделанные по итогам исследования:1. Правила налогообложения КИК представляют собой совокупность правовыхнорм, регулирующих отношения, возникающие между государством в лице налоговыхорганов и налогоплательщиком в связи с установлением, исчислением и взиманием сналогоплательщика, признаваемого контролирующим лицом иностранной компанииили структуры без образования юридического лица, налога на прибыль подконтрольнойему иностранной компании или структуры, и которые направлены на противодействиеуклонению налогоплательщиками от налогообложения с целью защиты национальнойналоговой базы от размывания.
По своей правовой природе правила налогообложенияКИК могут быть отнесены к более широкой группе правовых норм, направленных напротиводействие уклонению от налогообложения наряду с правилами трансфертногоценообразования и правилами недостаточной капитализации.2. Целью правил налогообложения КИК, определяющей их правовую природу,является противодействие уклонению от налогообложения. При этом объем понятия«уклонение от налогообложения» для целей регулирования налогообложения КИК современем изменялся.
Изначально правила налогообложения КИК принимались какправила,направленныенапротиводействиенеобоснованной«отсрочкеналогообложения», которая представляет собой лишь одну из форм уклонения отналогообложения. Таким образом, изначальные правила налогообложения КИК имелиотносительно узкую цель и сферу применения. Узкий характер правил КИК, однако,позволял с большей определенностью ограничить их от иных механизмов правовогорегулирования, направленных на противодействие уклонению от налогообложения(именуются в английской терминологии «anti-deferral rules»).Современные правила налогообложения КИК имеют более широкую цель,посколькунаправленынапротиводействиенетольконезаконной«отсрочке15налогообложения»,ноинапротиводействиеинымформамуклоненияотналогообложения (именуются «anti-avoidance rules»).3. Правила КИК преимущественно преследуют превентивную цель (то естьрегулятивную),анефискальную,формируяправовуюсреду,прикоторойналогоплательщики, создававшие или планирующие создавать иностранные фиктивныекомпании и структуры с основной целью уклонения от российского налогообложения,будут вынуждены отказываться от них, в то время как интересы и праваналогоплательщиков, ведущих за рубежом реальную экономическую деятельность черезподконтрольные компании и структуры, не будут затронуты либо будут защищены.Такие правила налогообложения КИК обозначают правилами «точечного действия»(«targeted anti-avoidance rules»), что должно быть их непременной характеристикой.Правила налогообложения КИК «точечного действия» можно назвать стандартомв современном международном налогообложении.
Только правила налогообложенияКИК «точечного действия» признаются не нарушающими принцип баланса публичногои частного интересов.4. В некоторых государствах правила налогообложения КИК были приняты какправила широкого «антиофшорного действия», то есть помимо налоговой целипротиводействия незаконной налоговой отсрочке и иным формам уклонения отналогообложения,правилаКИКпреследовалитакжецельдестимулироватьнациональных инвесторов инвестировать за рубеж. С теоретической точки зрения,представляется, что налоговый механизм правил налогообложения КИК не являетсяприемлемым для урегулирования отношений, которые имеют неналоговый характер.Кроме того, использование налогового механизма для достижения неналоговых целейбудет неэффективным.
С практической точки зрения, введение правил КИК какантиофшорных правил также не признается оправданным и не получило развития взарубежной практике.5. По результатам анализа исторического развития правил КИК с точки зрения ихцелей и содержания предложена авторская этапизация развития правил КИК. Первыйэтап - «классические правила КИК», для которых характерны относительно узкие цель исодержание - узкое понятие КИК, «контроля», «налогооблагаемого дохода КИК» и т.д.Второй этап - «современные правила КИК», для которых характерны более широкиецели принятия и содержание.16РоссийскоесоответствуетпоправовоецелямрегулированиеисодержаниюналогообложениязарубежнымКИКаналогамвицеломобладаетхарактеристиками «современных правил КИК». Однако, по мнению автора, российскиеправила налогообложения КИК не являются направленными исключительно напротиводействиеуклонениюотналогообложения,преследуяширокуюцельдеофшоризации бизнеса.
Кроме того, для российского регулирования налогообложенияКИК характерен акцент на фискальную цель, цель поддержания нейтральностиэкспорта, и контрольно-информационную цель.6. Эталоном признаются эффективные правила налогообложения КИК, которые,во-первых, структурированы так, что не содержат лакун и предполагают быстрое инаименее затратное администрирование, во-вторых, не нарушают права и интересыналогоплательщиков, осуществляющих реальную экономическую деятельность зарубежом,посколькуприменяютсятольковотношенииналогоплательщиков,использующих КИК для уклонения от налогообложения и размывания национальнойналоговой базы. При структурировании правил КИК должен быть обеспечен баланспубличных и частных интересов.7. Российское правовое регулирование налогообложенияКИКв целомсоответствует рекомендациям ОЭСР по построению эффективных правил КИК.
В НКРФ используются широкие понятия «контроля», «контролирующего лица» и понятиеКИК, которое включает в себя как иностранные организации, так и иностранныеструктуры без образования юридического лица. Кроме того, при определенииналогооблагаемого дохода КИК НК РФ не использует деление на пассивные и активныедоходы. При этом, однако, анализ положений российского законодательства позволяетсделать вывод о том, что Закон о КИК не учитывает в должной степени интересыналогоплательщиков, осуществляющих реальную экономическую деятельность зарубежом, и не обеспечивает баланс публичных и частных интересов. В этой связипредлагается внести соответствующие изменения в российское законодательство о КИК,а именно: а) ввести правило о проведении сущностного анализа деятельности КИК виностранной юрисдикции и с учетом результатов такого анализа б) предусмотретьосвобождениеотналогообложенияприбылидляиностранныхкомпаний,осуществляющих реальную экономическую деятельность; в) предусмотреть дляконтролирующих лиц КИК право на оспаривание применения к ним правил КИК в17случае, если они могут доказать, что КИК осуществляла реальную экономическуюдеятельность и не преследовала цели уклонения от налогообложения; г) предусмотретьправило,исключающееодновременноеналогообложение100%прибылиКИКпараллельно у фактического и юридического контролирующего лица КИК; д)предусмотреть дополнительные к существующим условия для признания миноритарныхучастников КИК контролирующими лицами.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
