автореферат (1169783), страница 3
Текст из файла (страница 3)
18 с изменениями от 1986 г. 19;Законы Великобритании «О финансах» от 1984 г., «О подоходном и корпорационномналогах» от 1988 г. и «О налогообложении» 2010 г.1820,Закон Канады «О налоге наTitle 26, Internal Revenue Code of 1954, Subtitle A, Chapter 1, Subchapter N, Part III, Subpart F,Sections 951-965 // Act Aug. 16, 1954, ch. 736, 68A Stat. 3.19Кодекс внутренних доходов США от 1954 г. был значительно изменен Законом от 22 октября1986 г., которым, в частности, было введено новое название Кодекса как «Кодекса внутреннихдоходов от 1986 г.» // Pub.
L. 99–514, §2, Oct. 22, 1986, 100 Stat. 2095. В самом Кодексерекомендован следующий официальный порядок цитирования: Internal Revenue Code of 1986[formerly I.R.C. 1954] // Aug. 16, 1954, ch. 736, 68A Stat. 3; Pub. L. 99–514, §2, Oct. 22, 1986, 100Stat.2095[Electronicsource].URL:https://www.gpo.gov/fdsys/pkg/USCODE-2011title26/pdf/USCODE-2011-title26.pdf (далее – “IRC”).20Finance Act of 1984. Закон «О финансах» 1984 г., которым с 6 апреля 1984 г. в СоединенномКоролевстве были введены правила налогообложения КИК, в 1988 г. был инкорпорирован в10доход» 1972 г.21, «Налоговый кодекс» Франции от 6 апреля 1950 г.22 Кроме того,предметом подробного исследования является российский Закон о налогообложенииКИК в связи сиными положениями НК РФ, а также действующие российскиесоглашения об избежании двойного налогообложения.Кроме того, автор проанализировал правовые акты финансовых и налоговыхоргановзарубежныхстран,например,письменныеразъясненияФедеральногоКазначейства США, а также разъяснения и документы Министерства финансов иФедеральной налоговой службы России.Предметом подробного изучения стала судебная практика по вопросамприменения законодательства о КИК, в частности, решения судов Бразилии,Финляндии, Великобритании, Франции, Бельгии по вопросам конституционностиправил КИК и их соотношения с положениями соглашений об избежании двойногоналогообложения, а также постановления Суда ЕС, где затрагивались правиланалогообложения КИК.Российская административная и судебная практика по вопросу налогообложенияКИК на данный момент еще не сформировалась.
Это объясняется тем, что правиланалогообложения КИК вступили в силу в России только 1 января 2015 г. и изинтерпретации положений Закона следует, что первые уведомления о КИК и налоговыекачестве составной части в Закон «О подоходном и корпорационном налогах». См.: Income andCorporation Taxes Act 1988, Chapter IV, Part XVII, Sections 747 – 764 [Electronic source]. URL:http://www.legislation.gov.uk/ukpga/1988/1/pdfs/ukpga_19880001_en.pdf.1 января 2013 г. вСоединенном Королевстве вступили в силу новые правила налогообложения КИК. Новыеправила КИК были введены Законом «О финансах» 2012 г. и инкорпорированы в качествечасти 9А к Закону «О налогообложении (международные и иные аспекты)» 2010 г. См.:Consultation Draft.
Schedule 1 – Controlled foreign companies [Electronic resource]. URL:https://www.gov.uk/government/uploads/system/uploads/attachment_data/file/179249/controlled_foreign_companies.pdf.pdf;FinanceAct2012[Electronicresource].URL:http://www.legislation.gov.uk/ukpga/2012/14/pdfs/ukpga_20120014_en.pdf; Taxation (Internationaland Other Provisions) Act, 2010, Part 9A (далее – «TIOPA») [Electronic resource]. URL:http://www.legislation.gov.uk/ukpga/2010/8/pdfs/ukpga_20100008_en.pdf.21Правила налогообложения КИК были введены в Канаде Законом от 1972 г., однако, вступилив силу только в 1976 г.
Закон 1972 г. о налогообложении КИК является частьюконсолидированного акта «О налоге на доход», где правила налогообложения КИК закрепленыв статьях 91-95 / Income Tax Act, 1985 // R.S.C. 1985, c. 1 (5th Supp.) [Electronic source]. URL:http://laws.justice.gc.ca/PDF/I-3.3.pdf. (далее – «ITA»).22Code général des impôts, 6 avril 1950, Art. 209B [Electronic source].
URL:https://www.legifrance.gouv.fr.11декларации по налогу на прибыль, где будет отражаться прибыль КИК, будутпредставляться в российские налоговые органы начиная с 2017 г.23В российский судебной практике есть дело24, где рассматривался вопрос ополучении налогоплательщиком «необоснованной» налоговой «отсрочки» и котороенекоторымиспециалистаминазываетсяроссийскимпримеромрешенияоналогообложении прибыли контролируемой иностранной компании. Однако, решениепоследней российской судебной инстанции по данному делу состоялось в феврале 2014г.25, то есть до вступления в силу российских правил налогообложения КИК, и поэтомув настоящем исследовании данное дело подробно не рассматривается.Методологическаяосноваисследования.
Приподготовке исследованияиспользовались диалектический, формально-юридический, сравнительно-правовой,исторический методы познания.Теоретическую основу исследования составляют труды в области теории права,конституционного права, финансового права, налогового права как российских, так изарубежных ученых.В частности, при подготовке и написании диссертационного исследованияавтором использовались работы следующих российских ученых: Баглая М.В.Винницкого Д.В., Грачевой Е.Ю., Гончаренко И.А., Ивлиевой М.Ф., Исаева М.А.,Карасевой М.В., Кучерова И.И., Лейбо Ю.И., Мачехина В.А., Нагорной Э.Н., ПепеляеваС.Г., Петровой Г.В., Погорлецкого И.А., Соколовой Э.Д., Толстопятенко Г.П.,Хаменушко И.В., Химичевой Н.И., Шахмаметьева А.А., Шепенко Р.А., Щекина Д.М.,Энтина Л.М., Яговкиной В.А. и других.Также при проведении диссертационного исследования были проанализированытруды следующих зарубежных ученых: Брайна Арнолда (Brian Arnold), ДаниэляСандлера (Daniel Sandler), Майкла Ланга (Michael Lang), Дейла Пинто (Dale Pinto),Марии Бломстранд (Maria Blomstrand), Каролин Билгрен (Carolin Billgren), Карло23См.: ст.
25.14 и 25.15 НК РФ.Дело ОАО НБ «Траст» / Постановление Федерального арбитражного суда Московскогоокруга от 04.10.2013, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от23.05.2013 и Решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.02.2013 по делу № А40-11909/2012[Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». – Режим доступа:локальный.
– Дата обновления 22.06.2016.25Определение Высшего арбитражного Суда РФ от 24.02.2014 № ВАС-98/14 [Электронныйресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». – Режим доступа: локальный. –Дата обновления 22.06.2016.2412Романо (Carlo Romano), Оливера Гунтера (Oliver-Christoph Günther), Николь Тухлер(Nicole Tüchler), Хью Ольта (Hugh J. Ault), Ревен Ави-Йонаха (Reuven S. Avi-Yonah),Кевина Холмса (Kevin Holmes) и других.Источниковедческая база исследования. Учитывая сравнительно-правовуюнаправленность исследования, основой источниковедческой базы при проведенииисследованиясталиправоприменительнойактыналоговогопрактики(судебнойзаконодательстваиадминистративной)иналоговойповопросуналогообложения КИК в России и зарубежных странах – США, Великобритании,Канаде, Франции и др.
Кроме того, автор использовал аналитические материалы,подготовленные по вопросу налогообложения КИК органами государственной властистран, где такие правила существует (например, исследование Отдела налоговойполитики Федерального Казначейства США26, исследования государственных органовВеликобритании27, Новой Зеландии28 и др.) Подобные аналитические материалы былиособенно полезны при исследовании существующих тенденций в реформированииправил налогообложения КИК.Кроме того, эмпирическую основу исследования по вопросам правовогорегулирования налогообложения КИК составили доклады и отчеты международныхорганизаций29 и ассоциаций в области налогообложения30.
Указанные публикациипримечательны, в частности, тем, что предоставляют возможность ознакомиться стеоретическими позициями исследователей из различных стран, а также официальнымимнениями представителей государств (например, в отчетах и комментариях ОЭСР) повопросу налогообложения КИК.26Department of the Treasury (Office of Tax Policy). The Deferral of Income Earned Through U.S.Controlled Foreign Corporations. A Policy Study, 2000 [Electronic resource]. URL:http://www.treasury.gov/resource-center/tax-policy/Documents/subpartf.pdf(датаобращения:10.11.2015).27HM Treasury and HM Revenue & Customs. Taxation of the Foreign Profits of Companies: ADiscussionDocument,June2007[Electronicresource].URL:http://www.hmtreasury.gov.uk/media/E/B/consult_foreign_profits210607.pdf) (дата обращения: 10.11.2015).28Inland Revenue.
Regulatory Impact Statement on Improved Taxation of Controlled ForeignCompanies.2012[Electronicresource].URL:http://www.treasury.govt.nz/publications/informationreleases/ris/pdfs/ris-ird-tcfc-aug12.pdf(датаобращения: 10.11.2015).29OECD. Controlled Foreign Company Legislation. Studies in Taxation on Foreign Source Income. –OECD Publishing, 1996; OECD. Designing Effective Controlled Foreign Company Rules … P.
9 -69.30Dahlberg М. Wiman В., The Taxation of Foreign Passive Income for Groups of Companies, IFAGeneral Report // Cahiers de Droit Fiscal International. - 2013. - Vol. 98a. – P. 17 - 56.13При изучении вопроса о соотношении национального законодательства оналогообложении КИК с международными обязательствами государств эмпирическуюбазу исследования составили текст Модельной конвенции ОЭСР в отношении налоговна доходы и капитал31, комментарии к названной конвенции32, а также международныесоглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные между РоссийскойФедерацией и иностранными государствами.Кроме того, в работе использованы материалы научных и практическихконференций, посвященных вопросам налогообложения КИК в РФ и зарубежныхстранах (например, материалы панельных дискуссий III и IV Международной научнопрактической конференции молодых ученых «Вопросы налогообложения в российскоми зарубежном праве», которые проходили в Москве в апреле 2013 и 2014 гг., материалыкруглого стола «Концепция дорожной карты по деофшоризации экономики России»,организованного Центром налоговой политики ФГБУ «Научно-исследовательскийфинансовый институт», а также материалы семинаров, организованных под эгидойроссийского отделения Международной налоговой ассоциации РОС-ИФА)).Научная новизна диссертации.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
