диссертация (1169784), страница 7
Текст из файла (страница 7)
Например,законодательством может быть предусмотрено освобождение от налогообложения дивидендов,полученных от иностранных дочерних компаний при применении льготы на существенноеучастие (participation exemption). При этом, однако, резиденты могут уклоняться отналогообложения и иными способами, чем через необоснованное получение отсрочкиналогообложения, – например, через «перевод» в офшоры активных доходов под видомпассивных, создание видимости экономической деятельности за рубежом при фактическомведении деятельности внутри страны резидентства и т.п.
Таким образом, предпосылки дляпринятия правил КИК в странах с территориальной и смешанной системами также возникают,однако, они связаны не с необоснованным «отсроченным налогообложением», а с инымиформами злоупотреблений. Все больше государств по всему миру с целью привлеченияинвесторов и создания более привлекательного налогового климата переходят от строгорезидентной системы налогообложения к смешанной, вводя освобождение от налогообложенияиностранных дивидендов и роялти. Примером государств, перешедших от резидентнойсистемы к смешанной может служить Германия и Великобритания. Дебаты о введенииэлементов территориальной системы налогообложения ведутся также в США. См.: Altshuler R.,Shay S., Toder E. Lessons, the United States can learn from other countries‘ territorial systems fortaxing income of multinational corporations, 21 January 2015 [Электронный ресурс]. URL:http://www.taxpolicycenter.org/UploadedPDF/2000077-lessons-the-us-can-learn-from-othercountries.pdf (дата обращения: 20.10.2015).
P. 1-57; Department of the Treasury. The Deferral ofIncome … P. ix.27стран (например, Бразилия, РФ) появилась тенденция еще большего расширенияцелевой составляющей правил КИК - от правил, направленных на противодействиеуклонениюотналогообложения(anti-avoidance)кправиламсэффектомантиофшорного действия, когда правила КИК применяются вне зависимости отфакторов, свидетельствующих об уклонении от налогообложения.***Впервые правила налогообложения КИК были приняты в США в 1962 г.1 какправила, направленные на противодействие некоторым формам отложенногоналогообложения c использованием низконалоговых и безналоговых юрисдикций2.Как таковое «отложенное налогообложение» (в английской терминологии – «taxdeferral») не является чем-то незаконным.
Напротив, в налоговых системах, гденалогообложение основано на принципе резидентства3, право на получение«налоговой отсрочки» для иностранных доходов является законным правом1Правила налогообложения КИК были введены в США Законом о доходах от 16 октября 1962г., которым в Кодекс внутренних доходов США от 1954 г. была добавлена Подчасть F и статьи951- 964. См.: The Revenue Act of 1962 / Pub. L. 87–834, § 12(a), Oct. 16, 1962, 76 Stat. 1006.Последующие поправки вносились Законом о доходах от 29 марта 1979 г. // Pub.
L. 94–12, titleVI, § 602(a)(3)(A), (c)(7), (d)(3)(B), Mar. 29, 1975, 89 Stat. 58, 60, 64; Законом от 22 октября 1986г. // Pub. L. 99–514, title XII, § 1221(b)(3)(E), Oct. 22, 1986, 100 Stat. 2553; Законом от 20 августа1996 г. // Pub. L. 104–188, title I, § 1501(c), Aug. 20, 1996, 110 Stat. 1826; Законом от 22 октября2004 г. /// Pub. L. 108–357, title IV, § 422(c), Oct. 22, 2004, 118 Stat. 1519.2Department of the Treasury. The Deferral of Income… P. 12; U.S. National Foreign Trade Council.The NFTC Foreign Income Project: International Tax Policy for the 21 st Century, Part One: AReconsideration of Subpart F (25March 1999) [Electronic resource] URL:http://www.nftc.org/default/tax/fip/NFTC1a%20Volume1_part1.pdf (дата обращения: 10.11.2015).3В английской версии она обозначается ―worldwide system of taxation‖ или ―residence taxation‖,наиболее характерным примером резидентной системы является налоговая система США //Department of the Treasury.
The Deferral of Income… P. IX-X. При налогообложении доходоврезидентов от иностранных источников, им предоставляется возможность принять к зачетупротив налогов, подлежащих уплате в стране резидентства, сумму налога, уплаченную с этихдоходов в стране источника доходов. По общему правилу системы налогообложения попринципу резидентства, доходы, полученные нерезидентами в иностранном государстве, необлагаются налогом, даже если нерезидентом является компания, все акционеры которойявляются резидентами. Принято считать, что система налогообложения по принципурезидентства соответствует направлению налоговой политики, ориентированному на принципнейтральности экспорта – когда целью государства является создание такой национальнойсистемы налогообложения, которая создавала бы равные налоговые условия для резидентов,независимо от того, где (внутри страны или за ее пределами) они инвестируют и получаютдоход.
См.: Comparative Income Taxation ... P. 345; Altshuler R., Shay S., Toder E. Lessons, theUnited States can learn from other countries‘ territorial systems for taxing income of multinationalcorporations. - 21 January 2015. - P. 1-57. [Электронный ресурс]. URL:http://www.taxpolicycenter.org/UploadedPDF/2000077-lessons-the-us-can-learn-from-othercountries.pdf (дата обращения: 20.10.2015).28налоговых резидентов, инвестирующих за рубеж.
Так, при резидентной системеналогообложения налогом облагается любой доход резидентов – как от источниковвнутри страны, так и доход, полученный от иностранных источников. При этом,однако, учитывая принцип раздельного налогообложения юридических лиц и ихакционеров/участников, при создании налоговым резидентом компании за рубежомдоход такой компании будет подлежать налогообложению только в стране ееместонахождения (резидентства)1. У акционеров в отношении дохода такойиностранной компании налоговые обязанности будут возникать только в случаераспределения им чистой прибыли компании в виде дивидендов2.
Таким образом,при инвестировании за рубеж доход налогового резидента, полученный черезиностранную компанию, будет подлежать обложению не как только получен, апозднее – когда распределен в виде дивидендов. В результате будет возникать такназываемая «отсрочка налогообложения»3.Получение «налоговой отсрочки» является вполне законным при ведениисозданными резидентами иностранными компаниямиза рубежомреальнойэкономической деятельности. Однако в таком случае какой-либо серьезнойналоговой экономии не возникает. Так, страны с развитыми экономиками, где, какправило, ведется реальная экономическая деятельность, в основном имеютдостаточно высокую ставку налога на доход4.Налоговой экономии можно добиться, если использовать «налоговую отсрочку»при инвестировании в низконалоговые и безналоговые юрисдикции, и когда такая1Доход иностранной компании будет подлежать налогообложению в стране налоговогорезидентства ее акционеров (или ином государстве), если в этом государстве находитсяисточник дохода, или если доход получен постоянным представительством этой компании встране резидентства акционеров (ином государстве).
При этом если даже компания будет иметьдоходы от источников в стране резидентства ее акционеров, большая часть таких доходов будетосвобождаться от налогообложения (как, например, процентный доход) или облагаться посниженным ставкам (роялти, дивиденды) на основании СИДН (при наличии таковых). См.:Sandler D. Op.
cit. P. 5.2Если налоговый резидент осуществляет экономическую деятельность в иностранномгосударстве напрямую (через создание там постоянного представительства), то его доходы оттакой деятельности облагаются как в стране источника дохода, так и в стране резидентства (заисключением случаев, когда между указанными государствами действует СИДН,освобождающий такой доход от налогообложения).3Department of the Treasury. The Deferral of Income … P.
IX.4Речь не идет о льготных налоговых режимах, которые существуют в ряде высоконалоговыхюрисдикций.29отсрочка фактически становится бессрочной. Отсрочка налогообложения можетстановиться бессрочной, в случае если акционеры не принимают решения ораспределении прибыли принадлежащей им иностранной компании, а, например,принимают решение о дальнейшем реинвестировании чистой прибыли, например ввиде приобретения акций новой иностранной компании или выдачи займааффилированным компаниям и т.п.В официальном докладе, подготовленном администрацией президента Кеннеди,который был озвучен при обсуждении проекта введения правил КИК в КонгрессеСША в апреле 1961 г.1, говорилось о следующих основных формах необоснованногоиспользования «отложенного налогообложения» (или «отсрочки налогообложения»):- получение налоговой отсрочки при использовании «бумажных» дочернихкомпаний в низконалоговых юрисдикциях (прежде всего, речь шла о Багамах),которые, по сути, не осуществляли там какой-либо экономической деятельности,управлялись трастами, и создавались с основной целью искусственного «перевода»места получения дохода из США в низконалоговую юрисдикцию.- получение налоговой отсрочки при переводе прибыли из дочернихкомпаний в высоконалоговых юрисдикциях, где осуществлялось производство,в дочернюю компанию в офшоре, которая была номинальной торговойкомпанией.С целью противодействия указанным формам злоупотреблений «налоговойотсрочкой», правила КИК были введены в США как правила, предусматривающиеналогообложение нераспределенной прибыли иностранных дочерних компаний в«руках» их акционеров (контролирующих лиц) – резидентов США пропорциональнодолям их участия в качестве «вмененных» дивидендов по ставкам налога на доходыв США.
Таким образом, основной результат, которого позволяли достичь правилаКИК в случае их применения, - это противодействие «отсрочке» налогообложения(временной и постоянной) за счет налогообложения иностранного дохода КИК вмомент, когда доход был получен иностранной компанией, независимо от факта егораспределения американским акционерам.1Message from the President of the United States Relative to our Federal Tax System, H.R. Doc.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
