диссертация (1169784), страница 11
Текст из файла (страница 11)
Безусловно, наотдельных этапах развития экономики, государство может отдавать приоритет целиобеспечения нейтральности экспорта капитала над целью «anti-avoidance». Тогдаправила КИК будут иметь широкое антиофшорное действие и цель обложения иактивного и пассивного доходов резидентов независимо от того, где ониинвестируют (то есть, не дозволяя им пользоваться льготами низконалоговыхюрисдикций, даже если в последних компании зарабатывают активный доход).
Итакая цель использовалась, как отмечалось, например, бразильским законодателем ироссийским законодателем. Однако, преобладающее большинство государствстремятся, чтобы главной целью правил КИК все же оставалась их направленностьна противодействие уклонению от налогообложения, и, соответственно, ихнеприменимость к ситуациям, когда речь идет о получении КИК активного доходапри ведении реальной экономической деятельности. При этом, однако, принципнейтральности экспорта, получается, соблюдается с оговорками.1Pinto D. Op. cit.
P.70.43Регулятивная цель правил КИК (2) - Сохранение конкурентоспособностинациональных инвесторов и достижение принципа нейтральности импорта –Как правило, при введении ограничительных мер, способных повлиять наэкономическую деятельность национальных инвесторов за рубежом, государствастараются обеспечить, чтобы эти меры не были чрезмерными и не влияли негативнона конкурентоспособность национальных инвесторов по сравнению с иностраннымиинвесторами.Введение дополнительных налоговых обязанностей в отношении национальныхинвесторов, связанных с инвестировании последними за рубеж, при отсутствиисимметричным мер со стороны иностранных государств в отношении своихинвесторов,можетнегативносказыватьсянаэкономическойдеятельностинациональных инвесторов.Учитывая вышесказанное, при введении правил налогообложения КИК(например, в 1962 г.
в США) помимо цели достижения равенства и нейтральностиэкспорта, целью государств являлось формирование правил КИК таким образом,чтобы последние не влияли негативно на конкурентоспособность национальныхинвесторов за рубежом.Особенно последнее становится актуальным в условиях, когда важнымнаправлением экономической политики государства является поощрение выходанациональных инвесторов на зарубежные рынки (как это было, например, в 1960х гг.в США1).
При этом, однако, поощрение и защиту государства стремятся обеспечитьтолько добросовестной конкуренции – то есть только в случаях ведения за рубежомреальной экономической деятельности. Создание национальными инвесторами«пустых» компаний, не ведущих реальную экономическую деятельность, малосказываетсянапродвижениинациональныхэкономическихинтересовнаиностранных рынках, не способствует повышению экономической эффективности ироли национальной экономики в глобальной экономике и поэтому не защищается.С учетом выше сказанного, например, когда правила КИК принимались в США,они были сформированы так, чтобы доход, полученный КИК от активных видовдеятельности в странах с налоговой ставкой примерно равной налоговой ставке1Department of the Treasury.
The Deferral of Income … P. 19.44США, не облагался налогом по правилам КИК. В результате, по мысли законодателя,доход компаний, ведущих реальную экономическую деятельность за рубежом(такими презюмировались только компании, ведущие реальную экономическуюдеятельность в высоконалоговых юрисдикциях), не облагался и, таким образом,законодательство о КИК на их конкурентоспособность с иностранными инвесторамине влияло.Стремлению обеспечить конкурентоспособность национальных инвесторов посравнению с иностранцами соответствует экономический принцип «нейтральностиимпорта капитала». В целом «принцип нейтральности импорта означает, что длякапиталов, независимо от страны их происхождения, должны создаваться равныеусловия конкуренции на рынке любой из стран»1.
Таким образом, при нейтральностиимпорта национальным и иностранным инвесторам создаются равные возможности.Достижение нейтральности импорта возможно либо при неприменении правил,вводящих налоговые ограничения для национальных инвесторов, инвестирующих зарубеж, либо, напротив, если такие ограничительные правила (как, например, правилаКИК) будут применяться всеми государствами по отношению к своим инвесторам, и,таким образом, все инвесторы будут поставлены в равные условия конкуренции.Тем не менее, если идея введения и применения правил КИК во всехгосударствах уже не кажется маловероятной, то в 60-90 хх гг, когда правила КИКприменялись в менее, чем 20 государствах2, об этом речи не шло. Поэтому,государства, если склонялись к соблюдению принципа нейтральности импорта,делали это вводя ограничения для правил КИК, обеспечивая их неприменимость ккомпаниям, ведущим активные виды деятельности.
С целью соблюдения принципанейтральностиприменимостьюимпортаприменениепоследнихтолькоправилкКИКпассивнымограничивалосьдоходамКИК,тольковедущихдеятельность в низконалоговых и безналоговых юрисдикциях.Таким образом, характерное для правил КИК, принимаемых в 60-90хх гг.,деление прибыли КИК на прибыль от активных и пассивных видов деятельности иобложение дополнительным налогом только прибыли от пассивных видов12Vogel K. Worldwide vs Source Taxation … P. 310, 311.Sandler D.
Op. cit. P. XV.45деятельности и распространение правил КИК только на КИК в низконалоговых ибезналоговыхобеспечитьюрисдикцияхсоблюдение–какобъяснялосьпринципатогдашнейцельюнейтральностизаконодателяэкспортакапитала(нивелировать налоговые преимущества национальных инвесторов, выводящихкапиталы в офшоры без ведения там реальной экономической деятельности), так ипринципанейтральностиимпорта(неограничиватьконкурентоспособностьнациональных инвесторов инвестирующих за рубеж для ведения реальнойэкономической деятельности).Со временем, однако, приоритеты государств в отношении принциповнейтральности импорта и экспорта начинают меняться. На современном этапе встаетвопрос о том, чтобы отдавать предпочтение принципу нейтральности экспортанад принципом нейтральности импорта.
Этому способствуют как изменившиесяусловия мировой экономики, так и политические реалии.Так, если вопрос конкуренции национальных инвесторов на международныхрынках был достаточно актуальным в 50-60ее гг., - когда инвесторы только начиналимассовую экспансию на международные рынки – на том этапе принятия правилКИК, государства отдавали предпочтение нейтральности импорта и цели поощренияконкуренции национальных инвесторов, даже если этого удавалось достичь за счетнекоторых потерь в национальной налоговой базе.На современном этапе, напротив, из-за международного финансового кризиса,выразившегося в нехватке бюджетных поступлений и фактов значительныхналоговых злоупотреблений с использованием офшоров – государства, напротив, всебольше склоняются к протекционистским веяниям в экономической политике – чтоприводит к желанию отдать приоритет принципу нейтральности экспорта надимпортом.Кроме того, последние исследования показывают, что прямой зависимостимежду введением правил КИК и снижением конкурентоспособности инвесторов намеждународных рынках не наблюдается1.
По мнению ученых, дополнительное1Department of the Treasury. The Deferral of Income ... P. 57.46налоговое бремя является далеко не главным и не единственным факторомконкурентоспособности в мировой экономике1.В результате, в современных условиях повышающегося оттока капитала, атакже недоказанности негативного прямого влияния на конкурентоспособностьинвесторов правил КИК, некоторые ученые приходят к выводу о том, чтоприверженность принципу нейтральности экспорта капитала может быть болеепредпочтительной, чем приверженность принципу нейтральности импорта2.Что касается изменения политической составляющей, в результате активнойдеятельностиОЭСРбольшинствогосударствповсемумирувыразилиприверженность предложенному ОЭСР Плану противодействия размываниюнациональной налоговой базы (далее – «план БЕПС»)3. Поскольку принятие правилКИК является одним из этапов реализации плана БЕПС, стоит ожидать, что в скоромбудущем правила КИК появятся в законодательстве большинства государств.
Врезультате, то, что раньше могло являться дополнительным бременем дляинвесторов – резидентов ограниченного круга государств, где действовали правиланалогообложения КИК, - в скором времени должно стать равными «правиламиигры» для всех. Стоит надеяться, что если это произойдет, и правила КИКдействительно будут приняты со схожими условиями в большинстве государств, тоони действительно перестанут негативно влиять на конкурентоспособность, ипринцип нейтральности импорта тем более потеряет свою актуальность4.Наконец, на современном этапе, все больше ученых и практиков высказываютсяза приоритет принципа нейтральности экспорта, поскольку, как они отмечают, онспособствует «более эффективно распределению ресурсов, что в свою очередь1Pinto D.
Op. cit. P. 72.McLure J. Substituting Consumption-Based Direct Taxation For Income Taxes as the InternationalNorm // National Tax Journal. – 1992. – No. 45. – P. 145, 146-7, 153.3OECD. Designing Effective Controlled Foreign Company Rules .... P. 9 - 69. Следование плануБЕПС обозначено в качестве обязательной меры для членов Глобального форума потранспарентности и обмену информацией для налоговых целей Официальный сайт Глобальногофорума по транспаретности и обмену информацией для налоговых целей. URL:http://www.oecd.org/tax/transparency/ (дата обращения: 10.01.2016).4Принятие правил КИК с равными условиями, рекомендуемыми ОЭСР, действительноявляется важным для создания нейтральности импорта. Так, если в ключевых положенияхправила КИК будут отличаться, и в каких-то государствах они будут более мягкими, то этотфактор снова будет способствовать нарушению принципа нейтральности импорта.247способствует повышению эффективности как национальных экономик, так имировой экономики1.Выбор государства при принятии правил КИК - отдавать ли приоритетпринципу нейтральности экспорта капитала или импорта - зачастую являлсяопределяющим с точки зрения влияния на содержание правил КИК.Так, если классические правила КИК, принимаемые с учетом обоих принципов,имели достаточно ограниченный характер и применялись в основном к пассивнымдоходам КИК, правила КИК, принимаемые на современном этапе, отличаются либозначительным расширением тех видов доходов КИК, к которым правиланалогообложения применяются, не ограничивая их только «пассивными» видамидоходов, либо вовсе отменой различия пассивного/активного дохода КИК (как,например, до недавнего времени было в Бразилии и РФ).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
