диссертация (1169784), страница 12
Текст из файла (страница 12)
Некоторые ученыеобъясняют это именно изменившейся целевой составляющей правил КИК –переходом от стремления обеспечить равное соблюдение принципов нейтральностиимпорта и экспорта к приоритету принципа нейтральности экспорта2.в) Контрольно-информационная цель правил КИК - ОбеспечениеполученияинформацииобиностранныхактивахиоперацияхналогоплательщиковЗаконодательство о КИК, которое принималось в период 1960-1990хх гг. редковозлагало на налогоплательщика обязанности по предоставлению в налоговыеорганы дополнительной информации об иностранных активах, счетах, операциях ит.п. помимо налоговой отчетности (прежде всего, деклараций для уплаты налога наприбыль КИК).
Контрольно-информационная функция правил КИК является1Vogel K. Worldwide vs Source Taxation … P. 311. Такое мнение разделяют не все. Существуетточка зрения, что принцип «нейтральности импорта» в большей степени соответствуетсовременному уровню развития мировой экономики, где любые препятствия на пути свободыдвижения капитала (которые, в частности, возникают при нейтральности экспорта) неприемлемы. Принцип «нейтральности экспорта» за счет того, что нивелирует налоговые льготыиностранных юрисдикций и «приравнивает» налоговый режим любого иностранногогосударства к внутреннему налоговому режиму конкретной страны, значительно препятствуетразвитию экономической конкуренции государств между собой, в частности налоговойконкуренции.
С учетом вышесказанного, существует мнение, что в современном мире с учетомвсе большей экономической взаимозависимости государств, принцип нейтральности импортакапитала будет приобретать большее значение. См.: ICC. Statement on Controlled ForeignCorporations.2Pinto D. Op. cit. P. 69-70.48относительно новой и характерна для законодательства о КИК, которое принималосьгосударствами в последние годы.Усилениюконтрольно-информационнойспособствовалаобозначившаясебянаправленностинапрактикеправилКИКнеэффективностьадминистрирования правил КИК, которая возникала из-за отсутствия у налоговыхорганов информации о зарубежных активах резидентов, в том числе информации оКИК.В силу присущего иностранным государствам фискального суверенитета,налоговые органы ограничены в возможностях получения информации за рубежом иво многом зависят от воли уполномоченных органов иностранного государствапредоставитьтакуюинформациюврамкахмежгосударственногообменаинформацией.До недавнего времени на практике межгосударственный обмен информациейсводился во многом к процедурам, основанным на системе запросов1.
Процедурыавтоматического и инициативного обмена информацией были не развиты. (Нанастоящий момент указанные процедуры также не функционируют в полномобъеме). Кроме того, предоставление информации по системе запросов также вомногомзависитзапрашивающегоинформацию,оттого,какгосударстваполучениеисформированинформационныйсодержитонкоторойлиналоговымизапроснеобходимуюорганамиотисходнуюзапрашивающегогосударства без участия в предоставлении информации налогоплательщика являетсязатруднительным.Указанноеобъясняетнеобходимостьнекоторогосмещениябременидоказывания с налоговых органов на налогоплательщика и необходимостьвключенияновыхдополнительныхтребованийкналогоплательщикамопредоставлении информации в законодательство о КИК.1Ст.
26 Модельной конвенции ОЭСР; Vogel K. Double Taxation Conventions (London, 1997) Art.26, m. no. 19 cited in Jiménez M.A.T. The Extent of Exchange of Information under Article 26 OECDModel (Article 26 (1) OECD Model): Thesis for the Master of Law in Exchange of Information forTax Purposes / ed. by O.-C. Günther, N. Tüchler. – Wien, 2013. P.
81.49Такие требования уже содержатся в законодательстве о КИК, принятом в 2007 гв Китае1, в 2014 г. в Польше2 и в России. Ряд изменений с целью прописатьпроцессуальные обязательства налогоплательщиков и предусмотреть их обязанностьинформировать об иностранных активах были внесены в законодательствоГермании, США, Канады3.При этом процессуальные требования о предоставлении информации частоимеют более широкое действие с точки зрения субъектного состава, чемматериальные правила КИК, поскольку применяются даже к тем лицам, на которых впоследующем могут не распространятся правила о налогообложении КИК4.
Так, еслипо результатам проверки налоговым органом предоставленной налогоплательщикоминформации об иностранных активах будет выявлено, что у налогоплательщика нетиностранных компаний, соответствующих понятию КИК, такой налогоплательщикбудетвпоследующемосвобожденотобязанностей,возлагаемыхнаконтролирующих лиц КИК.Кроме того, предусмотренные по законодательству о КИК освобождения длянекоторыхКИКсоответствующейтакжезависятинформацииоботпредоставленияиностранныхналогоплательщикомактивахиоперацияхиподтверждения выполнения условий для применения освобождения. Так, даже еслиналогоплательщикполагает,чтоегоКИКподпадаетподисключения,предусмотренные в законодательстве о налогообложении КИК, он обязан податьсоответствующее уведомление в налоговые органы с аргументацией о том, почемусоответствующееисключениекнемуприменяется(какнапример,позаконодательству о КИК в Италии5, Китае6 или РФ7).1Na Li. China‘s CFC Regime: Existing Rules and Improvement Suggestions // IBFD Bulletin forInternational Taxation.
– October 2014. – P. 538.2Deloitte. Guide to Controlled Foreign Company Regimes, 2015. P. 53-54.3Ibid.4Например, по законодательству о налогообложении КИК в Китае, помимо ежегоднойналоговой декларации налоговые резиденты Китая обязаны представлять в налоговые органыежегодную форму об инвестициях за рубеж. По результатам проверки таких форм налоговыеорганы выдают налогоплательщику подтверждающий документ о том, выявлена у него КИКили нет. См.: Deloitte. Guide to Controlled Foreign Company Regimes, 2015 … P. 2, 12.5Favi L. Italy CFC Report / CFC Legislation, Tax Treaties and EC Law ... P.
358.6Na Li. China‘s CFC Regime … P. 538.7П. 9 ст.25.13-1 НК РФ («Для применения освобождения от налогообложения […] прибыликонтролируемой иностранной компании […], налогоплательщик, осуществляющий контроль50Учитывая, что ОЭСР в Плане действий в рамках программы BEPS,приверженностьистребованиекоторойвыразилиинформацииомногиезарубежныхгосударства,активахстакжепризнаетналогоплательщиковэффективным и оправданным способом получения такой информации1, а такжерекомендует включать соответствующие положения об истребовании информации сналогоплательщиков в национальное законодательство, стоит ожидать, чтоконтрольно-информационная направленность законодательства о КИК будетусиливаться даже в тех государствах, где на данный момент требование опредоставленииинформацииозарубежныхактивахналогоплательщикамиотсутствует.Это не исключает возможности получения налоговыми органами информации озарубежных активах и операциях резидентов от иностранных налоговых органов врамках процедур межгосударственного обмена информацией.
Однако, для полученияинформации от зарубежных налоговых органов в рамках существующей на данныймомент практики требуется формирование от запрашивающих налоговых органовинформационного запроса, который должен включать исходную информацию.Таким образом, важность предоставления информации о зарубежных активахсамим налогоплательщиком объясняется еще и тем, что эта информация нередкоявляется той минимальной исходной информацией, которая требуется налоговыморганом для формирования межгосударственного запроса на обмен налоговойинформацией и без которой такой запрос иностранными налоговыми органамиможет не исполнятся.Помнениюавтора,эффективностьадминистрированияправилналогообложения КИК во многом зависит именно от того, содержатся ли внациональном законодательстве и исполняются ли обязанности налогоплательщикапо предоставлению информации об иностранных активах и операциях, и от того,насколько активно государство участвует в системах межгосударственного обменанад иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица),представляет в налоговый орган по месту своего нахождения документы, подтверждающиесоблюдение условий для такого освобождения»).1OECD.
Mandatory Disclosure Rules. Action 12 - 2015 Final Report. OECD/G20 Base Erosion andProfit Shifting Project / [Electronic resource]. URL: http://dx.doi.org/10.1787/9789264241442-en(дата обращения: 15.10.2015).51налоговой информацией. С точки зрения автора, указанные два основных механизмаполучения информации об иностранных активах – истребование такой информации счастных лиц и получение информации от зарубежных налоговых органов –взаимосвязаны1, таким образом, только успешное задействование обоих механизмовбудет способствовать эффективной реализации правил о налогообложении КИК.Несмотря на комплексный характер правил КИК, в определенные историческиемоменты те или иные цели из названных выше становились основными, влияя насодержание правил КИК.Историю развития правил КИК с учетом изменения целей и содержания норм,по мнению автора, можно условно разделить на два основных этапа: первый этап –1960-90 е гг.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
