диссертация (1169784), страница 14
Текст из файла (страница 14)
в Индонезии3 и Казахстане4.Помимо сказанного, с целью повысить эффективность доступа к информации оКИК, многие государства в законодательство о КИК начинают добавлятьпроцессуальные обязательства для контролирующих лиц КИК о представлении вналоговые органы информации о наличии иностранных активов и операций(например, подобные нормы содержатся в законодательстве США5, Канады1,Китая2).1Расширение понятия КИК, осуществляется, во-первых, за счет внесения изменений всуществующее законодательство (например, во Франции, где теперь помимо юридических лицв качестве КИК могут быть также признаны трасты, ассоциации, некоммерческие организации),во-вторых, путем принятия дополнительных налоговых мер помимо КИК – например,законодательства о налогообложении инвестиционных фондов (например, в Новой Зеландии иАвстралии).
См. подробнее: Старженецкая Л.Н. К вопросу об эффективности правилналогообложения КИК // Налоговед. - 2015. - №1.2Pinto D. Op. cit. P. 43.3Tarigan J.S. Indonesia‘s CFC rules become stricter and broader // International Tax Review. – 2011[Electronic resource]. URL: http://www.internationaltaxreview.com/Article/2814349/Indonesias-CFCrules-become-stricter-and-broader.html (дата обращения: 02.03.2016).4Bregonje R., Bezborodov S. The Battle Against Tax Heavens Rages on in Kazakhstan… Tax TreatyPartners being victimized // Intertax. – 2010.
– Vol. 38 (2). - P. 118-127.5По информации некоторых ученых, в США обязательства по представлению информации обиностранных активах были прописаны в законодательстве еще на заре правил КИК. Например,А.И. Савицкий указывает, что еще в 1960х гг. до принятия правил КИК, Закон США № 86-78056Повышаетсярольмеждународныхинструментов,регулирующихобменинформацией.
Например, по состоянию на 2015 г. значительным образом возрослоколичествоучастниковКонвенцииОЭСРиСоветаЕвропыовзаимнойадминистративной помощи по налоговым делам 1988 г. по сравнению с 2000 мгодом3. Также,возросло количество государств, которые в соглашения обизбежании двойного налогообложения включают широкие положения об обменеинформацией4.Таким образом, в 2000х гг. важной целевой составляющей правил КИКстановится также контрольно-информационная.С учетом меняющейся политической составляющей (повышенному вниманию кправилам КИК в рамках форума ОЭСР), тенденцией в развитии правил КИКстановится их принятие гораздо большим количеством государств.За пятнадцать лет с 2000 г. правила КИК принимают около 15 государств5.Среди них Эстония (2000 г.), Израиль (2000 г.), Литва (2001 г.), Бразилия (2001 г.),ЮАР (2001 г.), Египет (2005 г.), Турция (2006 г.), Китай (2007 г.), Уругвай (2011 г.),Перу (2012 г.), Исландия (2013 г.), Греция (2014 г.), Россия (2014 г.), Польша (2015г.).Таким образом, второй этап характеризуется, во-первых, принятием правилКИК гораздо большим количеством государств, во-вторых изменением характераобязывал американские корпорации предоставлять в составе налоговой отчетностиинформацию обо всех зарубежных дочерних компаниях, принадлежащих им напрямую, и олюбых зарубежных компаниях, прямо контролируемых этими дочерними компаниями.
См.:Савицкий А.И. Контролируемые иностранные компании: зарубежный опыт и перспективы вРоссии // Закон. - 2015. - № 2. Доступ из справ. – правовой базы «Консультант Плюс». Насовременном этапе, указанные правила были значительным образом детализированы ирасширены. См.:Foreign Accounts Tax Compliance Act [Electronic resource]. URL:https://www.irs.gov/Businesses/Corporations/Foreign-Account-Tax-Compliance-Act-FATCA.1http://www.cra-arc.gc.ca/gncy/bdgt/2015/qa11-eng.html.2Deloitte.
Guide to Controlled Foreign Company Regimes, 2015 … P. 12.3http://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/Status_of_convention.pdf.См.также:Wittmann K. The CoE/OECD Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters:Thesis for the Master of Law in Exchange of Information for Tax Purposes / ed. by O.-C. Günther, N.Tüchler. – Wien, 2013. P. 177.4Jiménez M.A.T. The Extent of Exchange of Information under Article 26 OECD Model (Article 26(1) OECD Model): Thesis for the Master of Law in Exchange of Information for Tax Purposes / ed.
byO.-C. Günther, N. Tüchler. – Wien, 2013. P. 79-80.5Если сравнить с предыдущим этапом, то за предыдущие 40 лет правила КИК были принятывсего в 20 государствах. См.: Sandler D. Op. cit. P. XV.57принимаемых правил. Правила КИК становятся более широкого и жесткогохарактера.Возрастает значение фискальной и контрольно-информационнойфункций.1.2. Цели российских правил налогообложения КИКРоссийский закон, содержащий правила налогообложения КИК, был принятроссийским парламентом 24 ноября 2014 г.1 Как указывалось при внесениизаконопроектаегоинициаторами,законопроектразрабатывалсясучетомнакопленного зарубежного опыта в налогообложении КИК2.
Ученые также приходятк выводу, что в целом Закон соответствует мировым тенденциям3.При этом, однако, по мнению автора, если обратиться к детальному анализутекста Закона, можно прийти к выводу, что для российской версии правил КИК, темнеменее,характерныособенности,обусловленные,какпредставляется,преобладанием фискальной, антиофшорной и контрольно-информационной целей, окоторых подробно рассказывается ниже.Предпосылки российского Закона о КИКДля принятия российского Закона о налогообложении КИК существовали какзаконодательные, так и экономические предпосылки.Что касается законодательных предпосылок, стоит отметить, что, как и вбольшинстве стран, в России действует принцип раздельного налогообложенияприбыли юридических лиц и акционеров/участников этих юридических лиц (заисключением транспарентных юридических лиц, таких, например, как полныетоварищества).1Федеральный закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторуюНалогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыликонтролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» // Собраниезаконодательства РФ.
– 01.12.2014. – № 48. – Ст. 6657.2Пояснительная записка к Законопроекту «О внесении изменений в части первую и вторуюНалогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыликонтролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» [Электронныйресурс]/Режимдоступа:http://asozd2c.duma.gov.ru/addwork/scans.nsf/ID/B958597F7258458643257D79002B53E7/$FILE/630365-6.PDF?OpenElement (дата обращения: 10.11.2015).3См., например: Зарипов В. Закон о деоффшоризации // Закон. – 2014. – № 12.
– С. 20.58Кроме того, налогообложение прибыли в России осуществляется по принципурезидентства1. Таким образом, в России, как и в США (где правила были принятывпервые),приведенииэкономическойдеятельностичерезиспользованиеиностранных компаний российские акционеры не уплачивают российский налог наприбыль этих организаций до тех пор, пока данная прибыль не будет распределенароссийским акционерам в качестве дивидендов (то есть до тех пор, пока даннаяприбыль не станет доходом акционера) или до момента реализации акционеромсвоей доли в такой компании или ликвидации компании и выплаты акционеруликвидационной премии. Таки образом, в России, как и в США, законодательство допринятия правил налогообложения КИК не исключало возможности для уклоненияот национального налогообложения через создание иностранных компаний сучастием российских акционеров.Помимо законодательных для принятия российских правил КИК существовалитакже экономические предпосылки.За период с 2001 по 2012 г.
постоянно возрастала величина так называемогонелегального вывоза капитала из РФ за границу: в 2001 г. она составляла 15,4 млрд.долл., а в 2012 г. - 49,2 млрд. долл.2 При этом, значительная часть оттока капитала изРоссии приходилась на офшорные и тесно с ними связанные (спарринг-офшорные)юрисдикции3. «В 2012 г., например, на Кипр, Нидерланды и Британские Виргинскиеострова, т.е.
территории с льготными инвестиционными и налоговыми режимами,приходилось около 60% российского экспорта и импорта прямых инвестиций. В2013 г. по данным Росстата, доля Швейцарии, Кипра и Нидерландов в общемпритоке в нашу страну всех типов инвестиций составила 33% (51,1 млрд. долл., т.е.больше, чем весь нелегальный вывоз капитала)»4. Иными словами «нелегальный1П. 1 ст. 246 НК РФ.Платежный баланс Российской Федерации в 2001, 2007, 2009, 2011 и 2013 гг.
/ Официальныйсайт Банка России. URL: http://www.cbr.ru/.3Сайт Банка России - http://www.cbr.ru/; Хейфец Б. Оффшорные финансовые сети российскогобизнеса / [Электронный ресурс]. URL: http://institutiones.com/general/1160-ofshornye-finansovyeseti-rossijskogo-biznesa.html (дата обращения 17.10.2015).4Оболенский В.П. Вывоз капитала из России: масштабы, эффекты, проблемы // Российскийвнешнеэкономический вестник. - 2014. - № 11. - С.
10. [Электронный ресурс]. URL:http://www.rfej.ru/rvv/id/B003DB181/$file/3-16.pdf (дата обращения: 05.04.2016).259отток капитала «компенсировался» его легальным притоком под флагом другихгосударств»1.По мнению аналитиков, такая «компенсация» является прямым следствиемофшоризации российского бизнеса2, а одной из основных причин популярностиофшорных зон является предоставляемая ими возможность налоговой оптимизации3.Впервые необходимость введения правил налогообложения КИК былаобозначена в 2007 году Разгулиным С.В. – на тот момент заместителем директораДепартамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансовРФ - который отмечал, что «разработка законодательства, регулирующегоналогообложение контролируемых иностранных компаний, является важнымсредством борьбы с укрывательством доходов российскими компаниями (…).»4.В Основных направлениях налоговой политики в Российской Федерации на2008-2010 гг.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
