диссертация (1169784), страница 15
Текст из файла (страница 15)
также говорилось о планируемых к введению (предположительно с2009) правилах о налогообложении иностранных контролируемых компаний5.В основных направлениях налоговой политики РФ в период 2009-2013 вовсене было упоминания об идеи введения в РФ правил налогообложения КИК6.Идея введения в РФ правил налогообложения КИК в той или иной формеснова возникла в конце 2013 г., когда была озвучена Президентом РФ В.В. Путиным1Оболенский В.П. Вывоз капитала из России ... С. 10.Там же. С.
9-10.3Хейфец Б. Оффшорные финансовые сети российского бизнеса / [Электронный ресурс]. URL:http://institutiones.com/general/1160-ofshornye-finansovye-seti-rossijskogo-biznesa.html(датаобращения: 17.10.2015).4Разгулин С. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации // Бюджет. –2007. – № 6 [Электронный ресурс]. URL: http://bujet.ru/article/18735.php (дата обращения:15.10.2015).5Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2008-2010 гг.(Документ опубликован не был).
Доступ на официальном сайте Министерства финансов РФ:www.minfin.ru.6Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2009 год и наплановый период 2010 и 2011 годов; Основные направления налоговой политики РоссийскойФедерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов; Основные направленияналоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013годов; Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и наплановый период 2013 и 2014 годов; Основные направления налоговой политики РоссийскойФедерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов (Документы опубликованы небыли).
Доступ на официальном сайте Министерства финансов РФ: www.minfin.ru.260в Послании Федеральному Собранию 12 декабря 2013 г.1. При этом цель будущегозаконодательства Президентом была обозначена именно как «противодействиеофшорам»2.Цели российского Закона о КИКФормальную цель введения российского законодательства о налогообложенииКИК можно определить из пояснительной записки к законопроекту3, где онаобозначена как «создание действенного механизма пресечения использованиянизконалоговых юрисдикций с целью создания необоснованных преференций иполучения необоснованной налоговой выгоды, а также совершенствование нормзаконодательства о налогах и сборах в части налогообложения и контроляиностранных организаций»4.
Помимо общей цели «совершенствования нормзаконодательства … », основной целью законопроекта является «пресечениеиспользования низконалоговых юрисдикций с целью создания необоснованныхпреференций и получения необоснованной налоговой выгоды». Конечно, стоитполагать, что указанная цель является целью не только правил налогообложенияКИК, вводимых законопроектом, но и иных правил, содержащихся в нем5, важным,1Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерацииот 12.12. 2013 г. «Послание Президента РФ Владимира Путина Федеральному Собранию» //Российская газета.13.12.2013.
№ 282.2В Послании Президент РФ сказал: «Доходы компаний, которые зарегистрированы вофшорной юрисдикции и принадлежат российскому собственнику, конечному бенефициару,должны облагаться по нашим налоговым правилам, а налоговые платежи должны бытьуплачены в российский бюджет». См.: Послание Президента Российской ФедерацииФедеральному Собранию Российской Федерации от 12.12.
2013 г. «Послание Президента РФВладимира Путина Федеральному Собранию» // Российская газета.13.12.2013. № 282. Такимобразом, по мнению автора, подтверждается явная антиофшорная и фискальная направленностьроссийского закона о КИК еще на стадии его неформального инициирования российскимпрезидентом, который не сказал о характере первостепенного действия такого закона какнаправленного на противодействие уклонению от налогообложения, сколько отметил егоименно фискальную сторону.3Пояснительная записка к Законопроекту № 630365-6 [Электронный ресурс] URL:http://asozd2c.duma.gov.ru/addwork/scans.nsf/ID/B958597F7258458643257D79002B53E7/$FILE/630365-6.PDF?OpenElement.
Законопроект № 630365-6 был окончательно принят и подписанПрезидентом РФ как Федеральный закон № 276-ФЗ от 24 ноября 2014 г.4Пояснительная записка к Законопроекту № 630365-6 [Электронный ресурс] URL:http://asozd2c.duma.gov.ru/addwork/scans.nsf/ID/B958597F7258458643257D79002B53E7/$FILE/630365-6.PDF?OpenElement.5Федеральным законом № 276-ФЗ от 24 ноября 2014 г. помимо правил налогообложения КИКвводились также новые правила российского налогового резидентства иностранныхюридических лиц, правила о фактическом получателе дохода, а также правила, позволяющие61однако, на наш взгляд, является то, что формально в Пояснительной записке цельзаявлена не как «деофшоризация» российской экономики сама по себе, а какпресечение использования офшоров, в том числе созданных в офшорныхюрисдикциях и контролируемых российскими резидентами компаний, только, еслиони используются с целью получения «необоснованных преференций» и«необоснованной налоговой выгоды», иными словами для уклонения отналогообложения.С другой стороны, из заявлений российских должностных лиц, участвовавшихв разработке российского законодательства о налогообложении КИК, например, С.Д.Шаталова, можно сделать вывод, что правила налогообложения КИК принимались вбольшей степени как фискальная мера, мера, направленная на деофшоризациюроссийской экономики, и как протекционистская мера в условиях кризиснойроссийской экономики1.Таким образом, достаточно сложно судить о действительных целяхроссийского законодательства о налогообложении КИК исходя только из формальнозаявленных целей.Принято считать, что цели законодательного акта во многом определяют егосодержание.
Иногда, однако, при реализации законодательного акта, напротив,возникают последствия, которые следуют из содержания, но не соответствуютформально заявленным целям. Таким образом, вопрос изучения основных элементовсодержания законодательства о КИК заслуживает отдельного внимания.Содержание российского законодательства о КИК может свидетельствовать отом, что российские правила КИК помимо цели противодействия уклонению отналогообложения, могут иметь последствия, как если бы основной целью закона оКИК была фискальная цель и цель деофшоризации экономики сама по себе.РФ облагать налогом доход от продажи иностранных компаний.
[Электронный ресурс] URL:http://asozd2.duma.gov.ru/main.nsf/(Spravka)?OpenAgent&RN=630365-6&02.1С.Д. Шаталов в интервью газете «Ведомости» напрямую называет правила налогообложенияКИК «антиофшорными поправками», а также, говоря о целях правил КИК, сообщает, что:«…правила налогообложения КИК - не только дадут дополнительные налоги снераспределенной прибыли, но и будут способствовать выплате дивидендов в Россию, большейпрозрачности бизнеса, а также переводу бизнеса и активов в страну с увеличением ееналогового потенциала. Совокупный эффект может оказаться весьма значительным». См.:«Сокращать расходы, видимо, придется» // Ведомости.
– 12.01.2015. - №3747.62Ориентация Закона на фискальную цель подтверждается тем, что в Законе:используетсячрезвычайноширокоепонятие«контролируемойиностранной компании», которое помимо иностранных организаций такжевключает «иностранные структуры без образования юридического лица» (в т. ч.фонды, партнерства, товарищества, трасты и иным формы осуществленияколлективных инвестиций и доверительного управления);понятие «контроля» в качестве квалифицирующего признака для признанияроссийских резидентов «контролирующими лицами» КИК также определеночрезвычайно широко (включает «прямое» и «косвенное» участие в КИК,ограниченное достаточно низким порогом (от 10% и выше), а также фактическийконтроль 1);КИК могут признаваться компании, зарегистрированные в иностранныхюрисдикциях, круг которых определен достаточно широко.2 Законопроект впервоначальной версии (от 24.11.2014 г.) также не предусматривал исключения изпод правил КИК для иностранных компаний, занятых в «реальной» экономическойдеятельности в данных юрисдикциях;для целей расчета российского налога на прибыль/НДФЛ Закон предполагаетвключение в налоговую базу контролирующего лица КИК прибыли от всех доходовКИК (как «пассивных» так и «активных»)3.1пп.
3, 7 ст. 25.13 НК РФ.В соответствии с п. 1 ст. 25.13 НК РФ КИК признаются организации, не являющиесяналоговым резидентом РФ, и контролирующим лицом которых является налоговый резидентРФ. При этом прибыль некоторых КИК может освобождаться от налогообложения пороссийским правилам при соблюдении ряда условий, одним из которых являетсяместонахождение КИК в иностранных юрисдикциях, у которых заключены международныеналоговые соглашения с РФ и которые не признаны ФНС не обеспечивающими эффективныйобмен информацией с РФ (п. 7 ст.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
