диссертация (1169784), страница 13
Текст из файла (страница 13)
– принятие «классических» правил КИК; второй этап - 2000 е гг. – понастоящий момент, - реформирование классических и принятие «современных»правил КИК.Правила, принятые в различных государствах в рамках одного этапа, имеютсхожую целевую и техническую составляющую.К первому этапу можно отнести правила КИК, принятые в США (1962 г.), вКанаде (1972 г.), Германии (1972 г.), Японии (1978 г.), Франции (1980 г.),Великобритании (1984 г.), Новой Зеландии (1988 г.)2. Учитывая, что правила вуказанных странах принимались в основном по модели США, данные правила имеютмного схожих черт и поэтому несмотря на некоторую временную разницу, этиправила можно относить к одному этапу3.1С одной стороны, как указывалось, для межгосударственного обмена информацией требуетсяформирование и направление запроса, содержащего исходную информацию.
С другой стороны,достоверность предоставленной налогоплательщиком информации об иностранных активахтребует проверки, что может реализовываться через подтверждение такой информациизарубежными уполномоченными органами.2В скобках указана дата принятия первых правил налогообложения КИК в каждой странесоответственно. Во многих странах, однако, в дальнейшем правила налогообложения КИКбыли значительно изменены, например, в Германии Законом от 2010 г., в ВеликобританииЗаконом о финансах от 2012 г., вступившем в силу 1 января 2013 г., в Бразилии - Законом от 14мая 2014 г., вступившим в силу 1января 2015 г.
и т. д. Измененное законодательство о КИКстоит относить к группе «современных правил» КИК.3Стоит отметить также, что на протяжении выделенных автором этапов правила КИКпринимались в государствах с разной степенью интенсивности. Так, на сегодняшний деньправила существуют в более чем 30 государствах, из которых в 1960-80 хх гг. правила былиприняты всего в 7 государствах.
За одно десятилетие в 90х гг. правила налогообложения КИКбыли приняты в 15 государствах. Таким образом, нельзя утверждать, что возросшая52Целевая составляющая «классических» правил, была достаточно узкой. Онипринималисьсцельюпредотвращениятакназываемогоотсроченногоналогообложения1 в той степени, в которой последнее противоречило принципунейтральности экспорта капитала и вело к «размыванию» национальной налоговойбазы. В качестве цели правил КИК не ставилась широкая цель противодействияиспользованию офшорных юрисдикций для ведения бизнеса. Фискальная цель такжене была основной, учитывая относительно незначительные (по сравнению с объемомоттока капиталов в офшорные юрисдикции на сегодняшний день) потери бюджетовот вывода капитала за границу во времена принятия классических правил (60-70егг.)2.При этом, хотя основной целью КИК было противодействие «налоговойотсрочке» и обеспечение нейтральности экспорта капитала, важным принципом,который при этом не должен был нарушаться, являлся принцип «нейтральностиимпорта капитала»3.
Таким образом для «классических» правил КИК характернопреобладаниерегулятивнойсоставляющей(противодействиеотсроченномуналогообложению при защите нейтральности импорта и нейтральности экспорта).В дальнейшем правила КИК принимаются в Австралии (1990 г.), Швеции (1990г.), Норвегии (1992 г.), Испании (1994 г.), Дании (1995 г.), Финляндии (1995 г.),Португалии (1995г.), Индонезии (1995 г.)4, Казахстане (1995 г.)1, Южной Корее (1996интенсивность в принятии правил КИК в 90х гг.
свидетельствовала о кардинально новомвидении государств задач и целей правил КИК. В результате, несмотря на возросшуюинтенсивность в принятии правил КИК в различных государствах, во многом схожесть ихцелевой составляющей с целями и техникой правил, принимаемых в 60-80 хх гг.. подтверждает,что с классификации они могут относится к первому этапу эволюции правил КИК.
С 2000 годанаблюдается новый всплеск интенсивности принятия правил КИК. С 2000 по 2015 г. правилаприняты в 14 государствах. (подробнее см. ниже). Кроме этого, государства, где правиланалогообложения КИК были приняты ранее, проводят активные реформы по изменениюсодержания правил КИК. Учитывая изменившийся характер правил КИК, автор относит их ковторому этапу.11962 Hearings before the Committee, P. 13-14.2Avi-Yonah R. S. The U.S. Treasury‘s Subpart F Report: Plus Ça change, Plus C‘est La MêmeChose? // Bull. For Int‘l Fiscal Documentation. – 2001.
– No. 5. – P. 185 – 8; Pinto D. Op. cit. P. 52.3Pinto D. Op. cit. P. 52.4Правила налогообложения КИК были значительно изменены в 2008 г после принятия ЗаконаIncome Tax Law No. 36 и Постановления Министерства финансов Индонезии Regulation N0.256/PMK.03/2008. См. подроб.: Tarigan J.S. Indonesia‘s CFC rules become stricter and broader //InternationalTaxReview.–2011[Electronicresource].URL:53г.), Мексике (1997 г.), Венгрии (1997 г.), Аргентине (1999 г.), Италии (1999 г.),Венесуэле (1999 г.).Целевая составляющая правил КИК несколько меняется: вместо целипротиводействия отсрочке налогообложения преобладающей становится цель болееширокого противодействия уклонению от налогообложения. При этом кардинальныхперемен в целевой и технической составляющей не наблюдается, поскольку,несмотря на то, что в большинстве государств явно преобладает цель anti-avoidance,по-прежнему она сочетается с приверженностью принципу нейтральности экспорта иимпорта.Таким образом, для правил КИК указанных стран, также как и для классическихправил,характерноделениедоходаКИКнаактивныйипассивный,иналогообложение в руках контролирующих лиц КИК в основном пассивного дохода.Применяются правила КИК в основном к контролируемым иностранным компаниямиз списков офшорных юрисдикций, принимаемых в каждом государстве отдельно.Принятию правил КИК на втором этапе предшествует существенное изменениеэкономических и политических предпосылок.В 1990х гг.
резко увеличивается отток капиталов в офшоры, а также продолжаетрасширяться количество государств, предлагающих низконалоговые и безналоговыережимы. При этом, развивающийся с 2008 г. международный финансовый кризисобозначил повышенную потребность государств в пополнении бюджетных средствза счет налоговых поступлений.Нафонеэтогопроявляетсянеэффективностьсуществующихправил,направленных на противодействие уклонению от налогообложения, в том числе,правил КИК2. Так, огласку получают примеры знаменитых транснациональныхкомпаний Гугл и Аппл, которые смогли осуществлять высокоприбыльнуюhttp://www.internationaltaxreview.com/Article/2814349/Indonesias-CFC-rules-become-stricter-andbroader.html (дата обращения: 02.03.2016).1Правила налогообложения были приняты в Казахстане в 1995 г. При этом в 2009 г.
в правилабыли внесены изменения, значительно изменяющие правила КИК. См.: Bregonje R., BezborodovS. The Battle Against Tax Heavens Rages on in Kazakhstan… Tax Treaty Partners being victimized //Intertax. – 2010. – Vol. 38 (2). - P. 118-127.2Pinto D. Op. cit. P. 41-42.54деятельность в различных юрисдикциях с минимальной налоговой нагрузкой, вобход правил КИК, существующих в США и других государствах1.В результате приоритетом в экономической политике государств становится нестолько поощрение экспорта капитала и цель обеспечения нейтральности импорта иконкурентоспособности инвесторов, как в 1960е гг., сколько протекционистскиенаправления экономической политики, обеспечение нейтральности экспорта (то естьснятие налоговых стимулов к инвестированию за рубеж и уравнивание налоговогобремени национальных инвесторов, инвестирующих внутри страны и за еепределами).
Актуальными становятся фискальная составляющая налоговой политикии повышение эффективности правил КИК2.Приэтомгосударстваначинаютосознавать,чтобольшуюрольвнеэффективности существующих правил КИК играют два фактора: (1) наличие лакунв технической составляющей правил КИК (например, их применимость только кюридическим лицам и неприменимость к структурам без образования юридическоголица, применимость только к КИК в традиционных офшорах, но при этомпопустительство уклонения через КИК в «привилегированных режимах» втрадиционных высоконалоговых юрисдикциях и т.п.3; несоответствие изменившимсяформам ведения бизнеса (неоправданное применение правил КИК только кпассивным доходам в условиях, когда различие между пассивными и активнымидоходами становится все менее заметным)4 и (2) отсутствие эффективных способовполучения информации о КИК.Указанныетенденциизаставляютзадумыватьсякакобужесточениитехнической составляющей правил КИК, так и изменении их целевой составляющей.С точки зрения целей, на смену регулятивной составляющей правил КИКприходит их роль в сравнительно большей степени как меры фискального характера1Подробнее о налоговых схемах, используемых транснациональными компаниями, см.: FuestС., Spengel C., Finke K., Heckemeyer J.
H., Nusser H. Profit Shifting and ―Aggressive‖ Tax Planningby Multinational Firms: Issues & Options for Reform // World Tax Journal. – 2013. - Vol. 5. - Issue 3.- P. 307-325.2Pinto D. Op. cit. P. 43.3См. подробнее: Старженецкая Л.Н. К вопросу об эффективности правил налогообложенияКИК // Налоговед. - 2015. - №1; Pinto D. Op. cit. P. 49.4Старженецкая Л.Н. К вопросу об эффективности правил налогообложения КИК // Налоговед.
2015. - №1.55и меры противодействия оттоку капитала в оффшоры (антиоффшорная мера).Регулятивная составляющая правил КИК сводится больше к защите принципанейтральности экспорта капитала при нивелировании принципа нейтральностиимпорта.С изменением целей правил КИК происходят изменения в их содержании.Правила налогообложения КИК начинают применять: (1) к максимально широкомукругу организаций и структур (в том числе, к гибридным структурам, фондам итрастам)1; (2) ко всему доходу КИК (не делая различия между «пассивными» и«активными» типами доходов); (3) к широкому кругу юрисдикций, имеющихльготные режимы налогообложения КИК (как к классическим офшорнымюрисдикциям из «черного списка», так и к юрисдикциям с высокой базовой ставкойналогообложения, применяющих специальные льготные налоговые режимы)2.Характерными примерами реформ правил КИК, которые имели фискальную иантиофшорную направленность, могут быть изменения правил КИК соответственнов 2008 и 2009 гг.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
