диссертация (1169784), страница 8
Текст из файла (страница 8)
No.140, 87th Cong., 1st Sess 6, 26 (1961).30Стоит отметить, что первоначально Администрация Президента Кеннедипредлагала более радикальное решение проблемы получения американскиминалогоплательщиками необоснованной «налоговой отсрочки», а именно, полностьюотменить «налоговую отсрочку» для американских компаний, инвестировавших зарубеж, как в низконалоговые юрисдикции, так и в государства с высокиминалоговыми ставками1. Такая широкая инициатива объяснялась кризиснымиявлениями в экономике и финансовом секторе в США на тот момент – ростпроизводства в США постепенно уступал европейскому, а в финансовой системенаблюдался дефицит платежного баланса2. Указанное, во-первых, требовало отказаот предоставления всевозможных льгот, направленных на стимулирование экспортаамериканскогокапиталавразвитыестраны(сцельюзащититьконкурентоспособность своей экономики) – и этим была вызвана инициативаотменить«отсрочкуналогообложения»дляамериканскихкомпаний,инвестирующих в развитые страны, даже если созданные там компанииосуществляли реальную экономическую деятельность3; во-вторых, требовалосьстимулировать максимально быстрое возвращение американского капитала изофшоров с целью скорректировать платежный баланс.
Последнее объясняетинициативу отменить отсрочку налогообложения в отношении любых доходов длякомпаний, инвестировавших в офшоры4. Такое радикальное предложение полностью1The Statement by Treasury Secretary Douglas Dillon (Dillon Statement) in Message from thePresident of the United States Relative to our Federal Tax System, H.R. Doc. No. 140, 87th Cong., 1stSess. 7 (1961). См.
также: U.S. National Foreign Trade Council. The NFTC Foreign Income Project... P. 42-43; Sicular D. R. The New Look-Through Rule: W(h)ither Subpart F? // Tax notes. – 23 April2007.P.349378[Electronicresource].URL:https://www.paulweiss.com/media/104725/SubPartF04-May-07.pdf; Boise C. M. Breaking OpenOffshore Piggybanks: Deferral and the Utility of Amnesty // Geo. Mason L.
Rev. – 2007. - Vol. 14 (3).– P. 683 - 685 [Electronic resource]. URL: http://georgemasonlawreview.org/wpcontent/uploads/2014/03/14-3_Boise.pdf.2В Послании Президента указывалось: «…среди прочего сохранение (retention) капитала заграницей оказывает дополнительное негативное влияние на уже имеющийся у США дефицитплатежного баланса, что угрожает стабильности американского доллара» (Перевод мой. – Л.Н.Старженецкая).
Цит. по: Boise C.M. Op. cit. P. 683.3Revenue Act of 1962: Hearing on H.R. 10650 Before the H. Comm. on Finance, 87th Cong. 99(1962). См. также: Boise C.M. Op. cit. P. 683 - 684.4Boise C. M. Op. cit. P. 683 – 685.31основывалось на принципе нейтральности экспорта капитала1 (о принципенейтральности экспорта см. ниже).Указанная инициатива, тем не менее, подверглась критике, как не учитывающаяинтересы американских налогоплательщиков, инвестировавших за рубеж с цельюведения там реальной экономической деятельности, и, таким образом, ослабляющаяих конкурентоспособность за рубежом2. В результате, Конгресс США принял болееузкуюверсиюзаконопроекта–всоответствиискоторойотложенноеналогообложение отменялось только отчасти, а именно, для американских компаний,инвестирующих в низконалоговые и безналоговые юрисдикции и в отношенииопределенных видов доходов связанных компаний в высоконалоговых юрисдикциях(что соответствует второй части предложения Президента Кеннеди).3 Таким образом,принятая Конгрессом концепция американских правил КИК основывалась набалансе принципов нейтральности экспорта и нейтральности импорта капитала (опринципе нейтральности импорта см.
ниже).Кроме того, если Президент Кеннеди предлагал правила налогообложения КИКмаксимально широкие по содержанию, особенностью правил, принятых Конгрессом,был их относительно узкий характер. Они вводили налогообложение толькоопределенных типов доходов КИК – дохода, который может считаться доходом отпассивных видов деятельности (foreign personal holding company income4), а такжедохода от ряда операций со связанными компаниями (foreign base company income5).1U.S. National Foreign Trade Council. The NFTC Foreign Income Project ... P.
43.См.: Boise C.M. Op. cit. P. 684.328H.R. 10650, 87th Cong., 2d Sess. (1962). The reasoning for curtailing the reach of the bill is foundin H. Rep. No. 1447, 87th Cong., 2d Sess. (1962) (1962 House Report): ‗‗Your committee‘s bill doesnot go as far as the President‘s recommendations. It does not eliminate tax deferral in the case ofoperating businesses owned by Americans which are located in the economically developed countriesof the world.‘‘ См. также: Sicular D. R.
Op. Cit. P. 352 – 353.4К таким доходам иностранной компании, в отношении которых отменялась «отсрочканалогообложения» и которые облагались в руках акционера как вмененные дивиденды,относились доходы в виде процентов, дивидендов, рентных платежей, роялти и другихэквивалентных видов дохода. См.: IRC, § 954 (c). Детально понятие и правовая природа правилналогообложения КИК, а также различные подходы, используемые в зарубежных государствахк структурированию содержания правил КИК, формулируются автором в параграфе 2настоящей Главы.5Отсрочка налогообложения отменялась также в отношении дохода от активных видовдеятельности (торговой деятельности, оказания услуг), но если этот доход был получен врезультате торговой деятельности и оказания услуг между связанными компаниями, например,при разделении функции производства и продажи внутри группы.232В целом стоит отметить, что американские правила налогообложения КИК всилу особых условий, характерных, как отмечалось, для американской экономики ифинансовой системы в период разработки правил (дефицит платежного баланса иопережающие по сравнению с американскими темпы развития производства вЕвропе) привели к тому, что правила имели целью стимулирование возвращенияамериканского капитала, который был инвестирован за границей, обратно в США вформе налогов, минуя налоговую отсрочку.
При этом, если версия правилналогообложения КИК, инициированная Администрацией Президента Кеннеди,имела цель именно противодействия отсрочке налогообложения, в отношенииверсии, принятой Конгрессом США, отмечают, что она в большей степенисодержала элементы противодействия уклонению от налогообложения и правилапротив «злоупотреблений»1.Вслед за США правила КИК по модели законодательства США были приняты вГермании (1972 г.2), Канаде (1972 г.3), Японии (1978 г.4), Франции (1980)5. Для всехстран была характерна цель правил КИК в виде противодействия отложенномуналогообложению,изаконодательствооКИКимеловосновномчертыамериканского законодательства - отложенное налогообложение отменялось вотношении в основном доходов от пассивной деятельности (доходы КИК отактивной деятельности «в руках» акционеров не облагались до тех пор, пока не былиим распределены в виде дивидендов); налогообложению подвергался доход КИК,расположенных в низконалоговых юрисдикциях.
В государствах (кроме США иКанады, где использовался транзакционный подход6) были приняты специальныесписки стран, которые признавались офшорными юрисдикциями.1U.S. National Foreign Trade Council. The NFTC Foreign Income Project ... P. 48.Aussensteuergesetz (International Transactions Tax Act) (далее – «AStG»), 1972, §§ 7-14 / SandlerD. Op. cit. P. 25.3ITA, § 91-95 / Sandler D. Op. cit. P.
26.4Special Taxation Measures Law, Arts. 40.4 – 40.6, Arts. 66.6 – 66.9 / Sandler D. Op. cit. P. 27.5Loi No. 80-30 du 18 Janvier 1980, Art. 70 (p) [Electronic source]. - Mode of access:https://www.legifrance.gouv.fr. Данный закон вводил в Налоговый кодекс Франции ст. 209В оправилах налогообложения КИК. На данный момент положения о налогообложении КИК воФранции также закреплены в ст. 209В Налогового кодекса Франции.
См.: Code général desimpôts, 6 avril 1950, Art. 209B [Electronic source]. - Mode of access: https://www.legifrance.gouv.fr.6О «транзакционном подходе» подробнее говорится в § 1.2. настоящей главы.233Со временем, однако, вслед за отменой в 70х гг. валютных ограничений(которые ранее выступали значительным препятствием для масштабного уходакапиталов в офшоры1), развитием технологий, которые упростили возможностиуправления бизнесом в удаленных офшорных юрисдикциях, уклонение отналогообложения с использованием международного структурирования, сталоносить еще более массовый характер.
Помимо противодействия отложенномуналогообложению в формах, описанных президентом Кеннеди в 1961 году, возниклапотребность противодействовать иным формам уклонения от налогообложения сиспользованием КИК.Так, постепенно целью правил КИК становится противодействие различнымформам уклонения от налогообложения. В этом контексте примером могут служитьправила КИК, принятые в 1984 г. в Великобритании.ПравиланалогообложенияКИКвВеликобритании,какофициальноуказывалось в документах, сопровождавших их принятие в 1982 г.2, былинаправлены на противодействие уклонению от налогообложения с использованиемнизконалоговыхюрисдикций-когдадоходы,фактическиполученныевВеликобритании, переводились в низконалоговые юрисдикции путем использованияпяти наиболее распространенных практик уклонения от налогообложения: черезсоздание ―Dividend trap companies‖, «Money Box companies‖, ―Patent holdingcompanies‖, ―Sales distribution or Sales companies‖3.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
