диссертация (1169784), страница 3
Текст из файла (страница 3)
CFC-legislation, the Freedom of Establishment and Tax Treaties – A Comparative Studyin the Light of the Cadbury-Schweppes judgment. Master thesis. – University of Lund, 2008.9Начиная с 1990х годов, когда стали проводиться полномасштабные реформыправовой системы и в, частности, разрабатывались и были приняты часть первая (в1998 г.) и часть вторая (в 2000 г.) Налогового кодекса Российской Федерации (далее– «НК РФ»)1, в которых появились статьи, посвященные вопросам международногоналогообложения, вопросы международного налогообложения стали предметом дляболее подробного научного изучения.Среди последних диссертационных исследований, посвященных вопросаммеждународного налогообложения и правового регулирования противодействияуклонению от налогообложения, можно назвать диссертационные исследованияЛарютиной И.А. «Избежание двойного налогообложения и уклонение от уплатыналогов в международном налоговом праве» (Москва, 2002 г.); Мелешенко И.П.«Актуальные правовые проблемы международного налогообложения электроннойкоммерции» (Москва,2008 г.); Лабоськина М.А.
«Международно-правовоерегулирование сотрудничества государств в сфере налогообложения» (СанктПетербург), 2007; Фокина А.В. «Правовое регулирование налогообложения"пассивных" доходов, получаемых в США налоговыми нерезидентами» (Москва,2008); Викулова К.Е. «Правила налогообложения иностранных организаций,действующих через постоянное представительство: опыт ОЭСР и правовоерегулирование в России» (Москва, 2011 г.).Комплексных научных исследований, посвященных вопросам правовогорегулирования налогообложения КИК в России и в зарубежных странах, где быподробно рассматривались цели введения правил КИК, их правовая природа, а такжеосвещались вопросы соотношения правил налогообложения КИК с международнымиобязательствами государств и конституционными принципами, не проводилось.Цель и задачи исследования.
Целью настоящего исследования являетсяизложениесуществующихвзарубежнойпрактикеподходовкправовомурегулированию налогообложения КИК и особенностей правового регулированияналогообложения КИК в России; выявление тенденций и оснований для1Часть первая Налогового кодекса РФ принята федеральным законом от 31.07.1998 № 146-ФЗ(с изменениями и дополнениями от 15.02.2016) // Собрание законодательства РФ. – 03.08.1998. № 31.
– Ст. 3824. Часть вторая принята федеральным законом от 05.08.2000 № 117-ФЗ (сизменениями и дополнениями от 15.02.2016) // Собрание законодательства РФ. – 07.08.2000. -№32. – Ст. 3340.10реформированияправилналогообложенияКИК;определениесоотношениянациональных правил налогообложения КИК с основными правовыми принципамигосударств и с международными обязательствами государств по международнымналоговым соглашениям, а также подготовка предложений по совершенствованиюроссийского правового регулирования налогообложения КИК.Для достижения указанной цели исследования автор поставил перед собойследующие задачи:Проанализировать цели принятия правил КИК в зарубежных странах и то, какэкономическиеииныеисторическиеобстоятельствавлиялинацелевуюсоставляющую принятия правил КИК в зарубежных странах; исследовать, как целивлияли на содержание правил налогообложения КИК; определить этапы в эволюцииправил КИК и выявить характерные черты правил КИК, принимаемых насовременном этапе по сравнению с «классическими» правилами КИК; определитьцели российского закона о налогообложении КИК.Выявить характерные черты содержания правил налогообложения КИК;сравнить, в чем содержание российских правил КИК отличается от содержанияправил КИК в зарубежных странах; выявить современные тенденции развитияправил КИК, существующие в зарубежных странах, проанализировать актуальныерекомендации ОЭСР по построению эффективных правил КИК, представитьпредложения для реформирования содержания российских правил КИК.Изучить соотношение правил КИК с некоторыми основными правовымипринципами государств, а также положениями и целями соглашений об избежаниидвойного налогообложения.
Проанализировать в этой связи вопрос о соотношениироссийских правил налогообложения КИК с конституционными принципами РФ ироссийскиминалоговымисоглашениями.Сформулироватьсоответствующиепредложения по изменению российских правил КИК, если будет выявлено, что вкакой-либо части российские правила могут быть признаны противоречащимиконституционным принципам и международным обязательствам РФ.Объектомисследованияявляютсяурегулированныенормамиправаобщественные отношения, складывающиеся в процессе установления, введения исбораналоговвчастиналогообложениядолиприбыликонтролируемых11иностранныхкомпаний,вменяемойфизическимиюридическимлицам,контролирующим данные компании.Предметом исследования являются нормативно-правовые акты зарубежныхгосударств,содержащиенормы,регламентирующиеналогообложениеКИК,например: «Кодекс внутренних доходов» США от 16 августа 1954 г.1 с изменениямиот 1986 г.
2; Законы Великобритании «О финансах» от 1984 г., «О подоходном икорпорационном налогах» от 1988 г. и «О налогообложении» 2010 г. 3, Закон Канады«О налоге на доход» 1972 г.4, «Налоговый кодекс» Франции от 6 апреля 1950 г.5Кроме того, предметом подробного исследования является российский Закон оналогообложении КИК в связи с иными положениями НК РФ, а также действующиероссийские соглашения об избежании двойного налогообложения.Кроме того, автор проанализировал правовые акты финансовых и налоговыхорганов зарубежных стран, например, письменные разъяснения Федерального1Title 26, Internal Revenue Code of 1954, Subtitle A, Chapter 1, Subchapter N, Part III, Subpart F,Sections 951-965 // Act Aug.
16, 1954, ch. 736, 68A Stat. 3.2Кодекс внутренних доходов США от 1954 г. был значительно изменен Законом от 22 октября1986 г., которым, в частности, было введено новое название Кодекса как «Кодекса внутреннихдоходов от 1986 г.» // Pub. L. 99–514, §2, Oct. 22, 1986, 100 Stat. 2095. В самом Кодексерекомендован следующий официальный порядок цитирования: Internal Revenue Code of 1986[formerly I.R.C.
1954] // Aug. 16, 1954, ch. 736, 68A Stat. 3; Pub. L. 99–514, §2, Oct. 22, 1986, 100Stat.2095[Electronicsource].URL:https://www.gpo.gov/fdsys/pkg/USCODE-2011title26/pdf/USCODE-2011-title26.pdf (далее – ―IRC‖).3Finance Act of 1984. Закон «О финансах» 1984 г., которым с 6 апреля 1984 г. в СоединенномКоролевстве были введены правила налогообложения КИК, в 1988 г. был инкорпорирован вкачестве составной части в Закон «О подоходном и корпорационном налогах».
См.: Income andCorporation Taxes Act 1988, Chapter IV, Part XVII, Sections 747 – 764 [Electronic source]. URL:http://www.legislation.gov.uk/ukpga/1988/1/pdfs/ukpga_19880001_en.pdf.1 января 2013 г. вСоединенном Королевстве вступили в силу новые правила налогообложения КИК. Новыеправила КИК были введены Законом «О финансах» 2012 г. и инкорпорированы в качествечасти 9А к Закону «О налогообложении (международные и иные аспекты)» 2010 г. См.:Consultation Draft. Schedule 1 – Controlled foreign companies [Electronic resource]. URL:https://www.gov.uk/government/uploads/system/uploads/attachment_data/file/179249/controlled_foreign_companies.pdf.pdf;FinanceAct2012[Electronicresource].URL:http://www.legislation.gov.uk/ukpga/2012/14/pdfs/ukpga_20120014_en.pdf; Taxation (Internationaland Other Provisions) Act, 2010, Part 9A (далее – «TIOPA») [Electronic resource].
URL:http://www.legislation.gov.uk/ukpga/2010/8/pdfs/ukpga_20100008_en.pdf.4Правила налогообложения КИК были введены в Канаде Законом от 1972 г., однако, вступилив силу только в 1976 г. Закон 1972 г. о налогообложении КИК является частьюконсолидированного акта «О налоге на доход», где правила налогообложения КИК закрепленыв статьях 91-95 / Income Tax Act, 1985 // R.S.C. 1985, c. 1 (5th Supp.) [Electronic source].
URL:http://laws.justice.gc.ca/PDF/I-3.3.pdf. (далее – «ITA»).5Code général des impôts, 6 avril 1950, Art. 209B [Electronic source]. URL:https://www.legifrance.gouv.fr.12Казначейства США, а также разъяснения и документы Министерства финансов иФедеральной налоговой службы России.Предметом подробного изучения стала судебная практика по вопросамприменения законодательства о КИК, в частности, решения судов Бразилии,Финляндии, Великобритании, Франции, Бельгии по вопросам конституционностиправил КИК и их соотношения с положениями соглашений об избежании двойногоналогообложения, а также постановления Суда ЕС, где затрагивались правиланалогообложения КИК.Российскаяадминистративнаяисудебнаяпрактикаповопросуналогообложения КИК на данный момент еще не сформировалась.
Это объясняетсятем, что правила налогообложения КИК вступили в силу в России только 1 января2015 г. и из интерпретации положений Закона следует, что первые уведомления оКИК и налоговые декларации по налогу на прибыль, где будет отражаться прибыльКИК, будут представляться в российские налоговые органы начиная с 2017 г.1В российский судебной практике есть дело2, где рассматривался вопрос ополучении налогоплательщиком «необоснованной» налоговой «отсрочки» и котороенекоторымиспециалистаминазываетсяроссийскимпримеромрешенияоналогообложении прибыли контролируемой иностранной компании. Однако,решение последней российской судебной инстанции по данному делу состоялось вфеврале 2014 г.3, то есть до вступления в силу российских правил налогообложенияКИК,ипоэтомувнастоящемисследованииданноеделоподробнонерассматривается.Методологическая основа исследования.
При подготовке исследованияиспользовались диалектический, формально-юридический, сравнительно-правовой,исторический методы познания.1См.: ст. 25.14 и 25.15 НК РФ.Дело ОАО НБ «Траст» / Постановление Федерального арбитражного суда Московского округаот 04.10.2013, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2013 иРешение Арбитражного суда г. Москвы от 28.02.2013 по делу № А40-11909/2012 [Электронныйресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». – Режим доступа: локальный.
–Дата обновления 22.06.2016.3Определение Высшего арбитражного Суда РФ от 24.02.2014 № ВАС-98/14 [Электронныйресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». – Режим доступа: локальный. –Дата обновления 22.06.2016.213Теоретическую основу исследования составляют труды в области теорииправа, конституционного права, финансового права, налогового права какроссийских, так и зарубежных ученых.В частности, при подготовке и написании диссертационного исследованияавтором использовались работы следующих российских ученых: Баглая М.В.Винницкого Д.В., Грачевой Е.Ю., Гончаренко И.А., Ивлиевой М.Ф., Исаева М.А.,Карасевой М.В., Кучерова И.И., Лейбо Ю.И., Мачехина В.А., Нагорной Э.Н.,Пепеляева С.Г., Петровой Г.В., Погорлецкого И.А., Соколовой Э.Д., ТолстопятенкоГ.П., Хаменушко И.В., Химичевой Н.И., Шахмаметьева А.А., Шепенко Р.А., ЩекинаД.М., Энтина Л.М., Яговкиной В.А.
и других.Такжеприпроведениидиссертационногоисследованиябылипроанализированы труды следующих зарубежных ученых: Брайна Арнолда (BrianArnold), Даниэля Сандлера (Daniel Sandler), Майкла Ланга (Michael Lang), ДейлаПинто (Dale Pinto), Марии Бломстранд (Maria Blomstrand), Каролин Билгрен (CarolinBillgren), Карло Романо (Carlo Romano), Оливера Гунтера (Oliver-Christoph Günther),Николь Тухлер (Nicole Tüchler), Хью Ольта (Hugh J. Ault), Ревен Ави-Йонаха(Reuven S.
Avi-Yonah), Кевина Холмса (Kevin Holmes) и других.Источниковедческая база исследования. Учитывая сравнительно-правовуюнаправленность исследования, основой источниковедческой базы при проведенииисследованиясталиактыналоговогозаконодательстваиналоговойправоприменительной практики (судебной и административной) по вопросуналогообложения КИК в России и зарубежных странах – США, Великобритании,Канаде, Франции и др. Кроме того, автор использовал аналитические материалы,подготовленные по вопросу налогообложения КИК органами государственнойвласти стран, где такие правила существует (например, исследование Отделаналоговой1политикиФедеральногоКазначействаСША1,исследованияDepartment of the Treasury (Office of Tax Policy).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
