диссертация (1169784), страница 5
Текст из файла (страница 5)
При структурировании правил КИКдолжен быть обеспечен баланс публичных и частных интересов.7. Российское правовое регулирование налогообложения КИК в целомсоответствует рекомендациям ОЭСР по построению эффективных правил КИК. ВНК РФ используются широкие понятия «контроля», «контролирующего лица» ипонятие КИК, которое включает в себя как иностранные организации, так ииностранные структуры без образования юридического лица. Кроме того, приопределении налогооблагаемого дохода КИК НК РФ не использует деление напассивные и активные доходы. При этом, однако, анализ положений российскогозаконодательства позволяет сделать вывод о том, что Закон о КИК не учитывает вдолжной степени интересы налогоплательщиков, осуществляющих реальнуюэкономическую деятельность за рубежом, и не обеспечивает баланс публичных ичастных интересов. В этой связи предлагается внести соответствующие изменения вроссийское законодательство о КИК, а именно: а) ввести правило о проведениисущностного анализа деятельности КИК в иностранной юрисдикции и с учетомрезультатов такого анализа б) предусмотреть освобождение от налогообложенияприбыли для иностранных компаний, осуществляющих реальную экономическуюдеятельность; в) предусмотреть для контролирующих лиц КИК право наоспаривание применения к ним правил КИК в случае, если они могут доказать, чтоКИК осуществляла реальную экономическую деятельность и не преследовала целиуклоненияотналогообложения;г)предусмотретьправило,исключающееодновременное налогообложение 100% прибыли КИК параллельно у фактического июридического контролирующего лица КИК; д) предусмотреть дополнительные ксуществующимусловиядляпризнанияминоритарныхучастниковКИКконтролирующими лицами.
Также, по мнению автора, было бы целесообразным19изменить в российском правовом регулировании порядок определения «доходов отпассивных видов деятельности» КИК, сделав перечень закрытым и исключив из негодоходы от оказания услуг.8. В зарубежной доктрине и судебной практике правила налогообложения КИКпризнаютсянепротиворечащимиосновнымправовымпринципамравенства,законности, и баланса публичного и частного интереса. Российские правиланалогообложения КИК в ряде случаев нарушают указанные принципы.
Правиланалогообложения КИК не будут противоречить международным соглашениям обизбежаниидвойногоналогообложения,еслинауровненациональногозаконодательства либо в тексте самого соглашения прописана оговорка о том, чтосоглашение не препятствует применению правил налогообложения КИК. Отсутствиепрямойоговоркиможетприводитькпроблемепротиворечияправилналогообложения КИК с международными налоговыми соглашениями и снижатьэффективность правового регулирования.Теоретическая значимость исследования. Диссертационное исследованиепредставляет собой первую попытку в российской науке на базе зарубежногозаконодательства и «мягкого» права международных организаций комплексноизучить правовое регулирование налогообложения КИК, определив подходы взарубежном законодательстве к целевой и материальной составляющей правил КИК,к соотношению правил налогообложения КИК как норм национального налоговогоправа с правовыми принципами и международными обязательствами государств.Теоретически ценным является то, что автор предлагает результатысравнительного анализа ключевых понятий, которые используются как зарубежным,так и российским законодателем – а именно, понятия «контролируемой иностраннойкомпании», «контроля», «контролирующего лица», «налогооблагаемого доходаКИК».Диссертационное исследование имеет теоретическую значимость, преждевсего,дляученых,занимающихсятематикойправовогорегулированияналогообложения КИК.Практическаязначимостьисследования.Напрактикенастоящееисследование может быть использовано для более детального понимания положений20недавно принятого российского законодательства о налогообложении КИК, а также сцелью сравнения российских правил КИК с зарубежными аналогами.Выводы автора в отношении недостатков российских правил КИК ирекомендации могут быть использованы для дальнейшего совершенствованияроссийскогозаконодательствас цельюегоприведениявсоответствиесрекомендациями ОЭСР, а также для достижения баланса публичного и частногоинтереса, который сейчас в российском Законе о КИК не соблюден в должной мере.Диссертационное исследование может быть положено в основу формированияспециального курса в рамках учебной дисциплины «Сравнительное налоговоеправо», а также может стать отправной точкой для дальнейших научных изысканий.Апробация результатов исследования.
Основные идеи и положениядиссертациибылирассмотреныиодобреныназаседаниикафедрыадминистративного и финансового права Московского государственного институтамеждународных отношений (Университета) МИД России.Кроме того, отдельные положения диссертации нашли отражение в научныхстатьях автора, размещенных в российских изданиях по вопросам налогообложения(например, статьи «Правила налогообложения контролируемых иностранныхкомпаний: опыт зарубежных стран и возможность применения в России»(«Налоговед», №9, 2013 г.), «Борьба с уклонением от налогообложения черезофшоры: новые модели международного обмена информацией» («Налоговед», №10,2013г.),«КвопросуобэффективностиправилналогообложенияКИК»(«Налоговед», №1, 2015 г.), «Контролируемая иностранная компания илидобровольное налоговое резидентство: что выбрать?» («Налоговед», №3, 2015), «Квопросу о соблюдении принципа баланса публичных и частных интересов вналоговом регулировании или чем российский закон о КИК все же отличается отзарубежных аналогов» («Налоговед», № 7, 2016).Материалы диссертации также использовались автором при открытыхобсуждениях в научном сообществе в рамках научно-практических конференций: VМеждународнойнаучнойконференции«Международноеналогообложение:современные вопросы теории и практики», которая состоялась 23-24 марта 2016 г.
вФинансовом университете при Правительстве РФ; VIII Международной научно-21практической конференции молодых ученых и студентов «Актуальные проблемыналоговой политики», которая была проведена 2 апреля 2016 г. в МГИМО (У) МИДРФ; на Конгрессе Европейской ассоциации профессоров налогового права (EATLP),который проходил в г. Мюнхен, Германия, 2-4 июня 2016 г., где соискательпредставляла тезисы данного диссертационного исследования.Такжематериалыисследованияавториспользовалвпрактическойдеятельности в качестве старшего налогового консультанта в одной из ведущихиностранных аудиторских и консалтинговых фирм, представленных в России.Структура работы определяется основными целями и задачами исследованияи состоит из введения, двух глав и заключения, а также библиографического списка.22ГЛАВА 1.
ПОНЯТИЕ И ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ ПРАВИЛНАЛОГООБЛОЖЕНИЯКОНТРОЛИРУЕМЫХИНОСТРАННЫХКОМПАНИЙ (КИК)1§1. Цели принятия правил налогообложения КИКВведению любого нового правового положения в правовую действительность,как правило, предшествует этап целеполагания. Именно от того, какие целипреследует законодатель при принятии правовых норм, зачастую зависит ихсодержание. В силу различия целей нормы, регулирующие в различных государствахсхожие правоотношения, могут значительно отличаться. Кроме того, цели являютсяопределяющими при дальнейшем применении правовых норм, а также взначительной степени влияют на их толкование в случае возникновения неясностей.Стоит, однако, отметить, что в некоторых случаях законодатель можетзакладывать в правовые нормы одни цели, однако, в процессе их применения могутвозникать последствия, отличные от изначальных целей (например, в силунеточностей использованной при составлении законодательства юридическойтехники и/или в силу действия субъективных факторов при правоприменении).Учитывая выше сказанное, прежде чем перейти к анализу содержания правилналогообложения КИК, представляется обоснованным проанализировать вопрос опредпосылках и целях принятия правил налогообложения КИК и истории ихразвития в зарубежных странах и в Российской Федерации.1В названии настоящего исследования, а также в названии его отдельных глав и параграфовавтор использует словосочетание «налогообложение контролируемых иностранных компаний»или «налогообложение КИК».
Указанное словосочетание используется по аналогии сформулировками ―taxation of controlled foreign companies (corporations)‖ и ―CFC rules‖, которыеповсеместно встречаются в иностранной литературе и законодательстве для обозначенияисследуемого правового явления. При этом под налогообложением КИК имеется в видуналогообложение части прибыли КИК у контролирующих лиц КИК (как «вмененныхдивидендов» или «вмененного дохода (прибыли) от предпринимательской деятельности). Вконтексте настоящего исследования под налогообложением КИК не подразумевается прямоеналогообложение прибыли КИК, которое устанавливается и вводится законодательствомстраны резидентства КИК.231.1. Цели правил налогообложения КИК в зарубежных странахПри всем многообразии налоговых систем, государства в своей налоговойполитике преследуют более или менее схожие цели. В области правовогорегулирования международного налогообложения такими целями называют1:а) получение доходов в национальный бюджет2; противодействие размываниюнациональной налоговой базы путем противодействия незаконным налоговымпрактикам (необоснованному «отсроченному налогообложению» и различнымформам уклонения от налогообложения) - фискальная и регулятивная цели;б) создание условий, при которых инвесторы при принятии решений внаименьшей степени руководствуются налоговыми мотивами; снижение налогового1Holmes K.
Op. cit. P. 4-5; Department of the Treasury, The Deferral of Income … P. viii. Вроссийской науке не принято говорить о «целях» налогов и налогообложения. Существуетпонятие «функций» налогов и «основных направлений налоговой политики». При этом под«функциями налогов» понимают «способы достижения определенных целей в результатефункционирования системы налогообложения» / Налоговое право России: курс лекций. Изд. 2-еперераб. и дополн. / Кучеров И. И. – М.: Центр ЮрИнфоР, 2006. - С. 48.
Из указанного можносделать вывод, что понятия «цели» и «функции» налогообложения являются отчастивзаимозаменяемыми и указанные цели международной налоговой политики в российской наукеналогового права по сути соответствует основным функциям налогообложения: фискальной,регулятивной, контрольной и информационной. С учетом этого, а также того, что виностранной науке более распространено понятие «цель налоговой политики», в настоящемисследовании, которое во многом посвящено изучению зарубежного законодательства, авторбудет использовать данный термин вместо термина «функция».
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
