диссертация (1169784), страница 2
Текст из файла (страница 2)
К ним, в частности, относят1:-мерыобщегохарактера,закрепленныенауровненациональногозаконодательства или в судебных прецедентах (как правило, представляют собойобщее правило, запрещающее злоупотребление налогоплательщиками своимиправами («abuse») и получение необоснованной налоговой выгоды (например,концепция притворных сделок («sham transaction») или преобладания существа надформой («substance over form»). То, что понимается под злоупотреблением иполучением необоснованной налоговой выгоды, как и примеры «незаконных»налоговых схем в отдельно взятом законодательстве, определяется по-своему.- меры специального характера, закрепленные на уровне национальногозаконодательства государств (правила трансфертного ценообразования, правиланедостаточнойкапитализации,правиланалогообложенияконтролируемыхиностранных компаний и др.)- меры, закрепленные в соглашениях об избежании двойного налогообложения(понятие бенефициарного собственника (―beneficial ownership‖, положения обограничении льгот (―limitations on benefit‖).1Holmes K.
International Tax Policy and Double Tax treaties: An Introduction to Principles andApplication. - IBFD, 2007. - P. 365-385; Van Weeghel S. General report. Tax treaties and taxavoidance: application of anti-avoidance provisions // Cahiers de Droit Fiscal International. - 2010,Rome. – Vol. 95a. - P. 17-55; Wirz P. Anti-avoidance measures in international tax planning //DerSchweizer Treuhänder.
– 2002. – № 4. - P. 369 -376.6Одной из мер, направленных на противодействие международному уклонениюот налогообложения и защиту национальной налоговой базы, являются правила оналогообложении контролируемых иностранных компаний (далее – «правиланалогообложенияКИК»).налогообложенияуДанныеакционеровправилапредусматривают(контролирующихлиц)возможностьчастиприбылипринадлежащих им (контролируемым ими) иностранных компаний (далее – «КИК»),расположенных в низконалоговых юрисдикциях.
Таким образом, для акционеров,иных контролирующих лиц офшорных компаний значительно нивелируютсяналоговые преимущества ведения бизнеса за рубежом, а их налоговые обязанностиприравниваютсякобязанностямлиц,инвестирующихвнутригосударства,применяющего правила КИК.Впервые правила налогообложения КИК были приняты в 1962 г. в США1. Насегодняшний день правила о налогообложении КИК применяются в более чем 30государствах мира2.Вопросы противодействия уклонению от налогообложения, в том числе путемиспользования правил налогообложения КИК, становятся предметом пристальноговнимания международного сообщества3.
Международные организации рекомендуютгосударствам, в которых правила КИК отсутствуют, их принятие4.1Правила налогообложения КИК были введены в США Законом о доходах от 16 октября 1962г., которым в Кодекс внутренних доходов США от 1954 г. была добавлена Подчасть F и статьи951- 964. См.: The Revenue Act of 1962 / Pub. L. 87–834, § 12(a), Oct. 16, 1962, 76 Stat. 1006.Последующие поправки вносились Законом о доходах от 29 марта 1979 г. // Pub.
L. 94–12, titleVI, § 602(a)(3)(A), (c)(7), (d)(3)(B), Mar. 29, 1975, 89 Stat. 58, 60, 64; Законом от 22 октября 1986г. // Pub. L. 99–514, title XII, § 1221(b)(3)(E), Oct. 22, 1986, 100 Stat. 2553; Законом от 20 августа1996 г. // Pub. L. 104–188, title I, § 1501(c), Aug. 20, 1996, 110 Stat. 1826; Законом от 22 октября2004 г. /// Pub. L. 108–357, title IV, § 422(c), Oct. 22, 2004, 118 Stat. 1519; Title 26, InternalRevenue Code of 1954, Subtitle A, Chapter 1, Subchapter N, Part III, Subpart F, Sections 951-965 //Act Aug.
16, 1954, ch. 736, 68A Stat. 3.2OECD. Designing Effective Controlled Foreign Company Rules. Action 3 – 2015 Final Report.OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project. P. 9 [Electronic resource].URL:http://dx.doi.org/10.1787/9789264241152-en (дата обращения 10.10.2015).3OECD. Addressing Tax Base Erosion …; UN Committee of Experts on International Cooperation inTax Matters. International Tax Evasion and Avoidance. 7th Sess. Note on the Revision of the Manualfor Negotiation of the Bilateral Tax Treaties.
19 October 2011 [Electronic resource] URL:http://www.un.org/esa/ffd/wp-content/uploads/2014/10/7STM_CRP11_Introduction_2011.pdf (датаобращения: 20.01.2016).4ICC. Statement on Controlled Foreign Corporations (CFC) Rules / [Electronic resource]. URL:http://www.iccwbo.org/Advocacy-Codes-and-Rules/Document-centre/2003/ICC-Statement-onControlled-Foreign-Corporations-(CFC)-Rules/ (дата обращения 21.01.2016).7Указанное вызвано не только, как отмечалось выше, все возрастающимиобъемами оттока капитала в низконалоговые юрисдикции и снижением налоговыхпоступлений в национальные бюджеты, но и осознанием того, что эффективноепротиводействие международному уклонению от налогообложения (в отличие отпротиводействия уклонению от налогообложения внутри страны) возможно только врезультате взаимного учета опыта различных государств в этом направлении иобъединения сил налоговых органов государств (например, в виде обмена налоговойинформации и иных способов взаимопомощи по налоговым делам) и гармонизациейналогового законодательства в соответствующей части1.Указанное объясняет повышенный интерес в науке к изучению вопросовмеждународного налогообложения и, в частности, вопросов налогообложения КИК,а также, к сравнительному анализу опыта зарубежных стран в этом направлении и кизучению сложившихся международных стандартов.Стоит отдельно отметить актуальность выбранной темы исследования дляроссийской науки.1 января 2015 г.
в Российской Федерации вступил в силу Федеральный закон«О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РоссийскойФедерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранныхкомпанийидоходовиностранныхорганизаций)»(далее–«Закононалогообложении КИК» или «Закон»)2.
Закон впервые вводит в России правиланалогообложения КИК. Учитывая, что правила налогообложения КИК ранееотсутствовали в правовой действительности России, правовое регулированиеналогообложения КИК, как оно предусмотрено в российском Законе, представляетособый интерес для изучения.1См. подробнее Pinto D. A Proposal to reform Income Anti-Tax Deferral Regimes // Journalof Australian Taxation. - 2009. - № 12 (2).2Федеральный закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторуюНалогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыликонтролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" // Собраниезаконодательства РФ.
– 01.12.2014. – № 48. – Ст. 6657. Изменения в документ вносилисьФедеральным законом от 06.04.2015 № 85-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 06.04.2015. –№ 14. – Ст. 2025; Федеральным законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ // Собрание законодательстваРФ. – 15.06.2015. – № 24. Ст. 3377; Федеральным законом от 15.02.2016 № 32-ФЗ // Собраниезаконодательства РФ. – 15.02.2016. – № 7. – Ст. 920.8При этом стоит отметить, что Закон во многом разрабатывался с учетомзарубежного законодательства о налогообложении КИК.Таким образом, настоящее исследование, посвященное изучению зарубежногоопыта налогообложения КИК и выявлению особенностей российского Закона всравнении с зарубежными аналогами, имеет новизну и актуальность.Степень научной разработанности темы исследования. Вопросы правовогорегулирования налогообложения КИК занимают значимое место в зарубежнойнаучной литературе.
В частности, детальному изучению проблематики институтаналогообложения КИК посвящены работы таких зарубежных авторов как БрайнАрнолд (Brian Arnold)1, Даниэл Сандлер (Daniel Sandler)2, Майкл Ланг (MichaelLang)3, Дейл Пинто (Dale Pinto)4 и др. Вопросы налогообложения КИК такжерассмотрены в ряде зарубежных диссертационных исследований, например, висследованиях Марии Бломстранд (Maria Blomstrand)5, Каролин Билгрен (CarolinBillgren)6 и других.Кроме того, в той или иной степени вопросами налогообложения КИКзанималисьтакиеизвестныеспециалистывобластисравнительногоимеждународного налогообложения как Hugh J.
Ault, Reuven S. Avi-Yonah, KevinHolmes, Carlo Romano и др.В рамках советской и российской науки финансового и налогового права пообъективнымпричинамвопросыналогообложенияКИКоставалисьнеисследованными. Это объясняется тем, что вплоть до 1 января 2015 г. в советскойи в последующем российской правовой действительности не существовало такогоинститута как налогообложение КИК.1Arnold B. The Taxation of Controlled Foreign Corporations: An International Comparison. –Toronto: CTF ACEF, 1986.2Sandler D. Tax Treaties and Controlled Foreign Company Legislation: Pushing the Boundaries, 2d.ed.
- Kluwer Law International, 1998.3CFC Legislation, Tax Treaties and EC Law / ed. by M. Lang, H.-J. Aigner, U. Scheuerle and M.Stefaner. – Kluwer Law International, 2004.4Pinto D. A Proposal to reform Income Anti-Tax Deferral Regimes // Journal of Australian Taxation.– 2009. – № 12 (2).5Blomstrand M. A Study of the CFC-Legislation in the United States and Its Compatibility withInternational Law. Master thesis. – University of Lund, 2005.6Billgren C.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
