диссертация (1169784), страница 4
Текст из файла (страница 4)
The Deferral of Income Earned Through U.S.Controlled Foreign Corporations. A Policy Study, 2000 [Electronic resource]. URL:http://www.treasury.gov/resource-center/tax-policy/Documents/subpartf.pdf(датаобращения:10.11.2015).14государственных органов Великобритании1, Новой Зеландии2 и др.) Подобныеаналитические материалы были особенно полезны при исследовании существующихтенденций в реформировании правил налогообложения КИК.Кроме того, эмпирическую основу исследования по вопросам правовогорегулирования налогообложения КИК составили доклады и отчеты международныхорганизаций3 и ассоциаций в области налогообложения4. Указанные публикациипримечательны, в частности, тем, что предоставляют возможность ознакомиться стеоретическимипозициямиисследователейизразличныхстран,атакжеофициальными мнениями представителей государств (например, в отчетах икомментариях ОЭСР) по вопросу налогообложения КИК.При изучении вопроса о соотношении национального законодательства оналогообложенииКИКсмеждународнымиобязательствамигосударствэмпирическую базу исследования составили текст Модельной конвенции ОЭСР вотношении налогов на доходы и капитал5, комментарии к названной конвенции6, атакже международные соглашения об избежании двойного налогообложения,заключенные между Российской Федерацией и иностранными государствами.Кроме того, в работе использованы материалы научных и практическихконференций, посвященных вопросам налогообложения КИК в РФ и зарубежныхстранах (например, материалы панельных дискуссий III и IV Международной1HM Treasury and HM Revenue & Customs.
Taxation of the Foreign Profits of Companies: ADiscussionDocument,June2007[Electronicresource].URL:http://www.hmtreasury.gov.uk/media/E/B/consult_foreign_profits210607.pdf) (дата обращения: 10.11.2015).2Inland Revenue. Regulatory Impact Statement on Improved Taxation of Controlled ForeignCompanies.2012[Electronicresource].URL:http://www.treasury.govt.nz/publications/informationreleases/ris/pdfs/ris-ird-tcfc-aug12.pdf(датаобращения: 10.11.2015).3OECD. Controlled Foreign Company Legislation.
Studies in Taxation on Foreign Source Income. –OECD Publishing, 1996; OECD. Designing Effective Controlled Foreign Company Rules … P. 9 -69.4Dahlberg М., Wiman В., The Taxation of Foreign Passive Income for Groups of Companies, IFAGeneral Report // Cahiers de Droit Fiscal International.
- 2013. - Vol. 98a. – P. 17 - 56.5OECD. Model Convention with Respect to Taxes on Income and on Capital. 1963 [Electronicresource] URL: http://www.oecd.org/ctp/treaties/2014-model-tax-convention-articles.pdf (датаобращения: 05.04.2016) (далее – «Модельная конвенция ОЭСР»).6Commentaries on the Articles of the Model Tax Convention (далее – «Комментарий ОЭСР кМодельнойКонвенции»[Electronicresource].URL:http://www.oecd.org/berlin/publikationen/43324465.pdf (дата обращения: 11.03.2016) (авторомиспользуется версия Комментария от 22 июля 2010 г.
как самая актуальная и действующая насегодняшний момент. Некоторые изменения в Комментарий ОЭСР были внесены в 2014 г, ноони не затронули Комментария по вопросам правил КИК).15научно-практической конференции молодых ученых «Вопросы налогообложения вроссийском и зарубежном праве», которые проходили в Москве в апреле 2013 и 2014гг., материалы круглого стола «Концепция дорожной карты по деофшоризацииэкономики России», организованного Центром налоговой политики ФГБУ «Научноисследовательскийфинансовыйинститут»,атакжематериалысеминаров,организованных под эгидой российского отделения Международной налоговойассоциации РОС-ИФА)).Научная новизна диссертации.
Научная новизна проведенного исследованиязаключается в том, что оно представляет собой первое в российской юридическойнаукекомплексноеисследованиевопросовправовогорегулированияналогообложения контролируемых иностранных компаний. По результатам анализаопределены цели введения правил налогообложения КИК в законодательствезарубежных стран и России; представлен вариант научной этапизации развитияправил налогообложения КИК как правового явления; введено в научный оборотопределение правил налогообложения КИК; выявлены характерные признаки правилналогообложенияКИК,отражающиеихправовуюприродукакправил,направленных на противодействие уклонению от налогообложения; обозначеныподходыкструктурированиюсодержательнойсоставляющейправилналогообложения КИК.
Кроме того, впервые с теоретической точки зрениярассмотрен вопрос соотношения правил налогообложения КИК с некоторымиправовыми принципами и международными налоговыми соглашениями. На основесделанных выводов представлены научные рекомендации по совершенствованиюправового регулирования налогообложения КИК в России.Новизна проведенного исследования отражается в положениях, выносимыхавтором на защиту, которые представляют собой теоретические выводы ипрактические рекомендации, сделанные по итогам исследования:1. Правила налогообложения КИК представляют собой совокупность правовыхнорм, регулирующих отношения, возникающие между государством в лиценалоговых органов и налогоплательщиком в связи с установлением, исчислением ивзиманиемсналогоплательщика,признаваемогоконтролирующимлицоминостранной компании или структуры без образования юридического лица, налога16на прибыль подконтрольной ему иностранной компании или структуры, и которыенаправленынапротиводействиеуклонениюналогоплательщикамиотналогообложения с целью защиты национальной налоговой базы от размывания.
Посвоей правовой природе правила налогообложения КИК могут быть отнесены кболее широкой группе правовых норм, направленных на противодействиеуклонению от налогообложения наряду с правилами трансфертного ценообразованияи правилами недостаточной капитализации.2. Целью правил налогообложения КИК, определяющей их правовую природу,является противодействие уклонению от налогообложения. При этом объем понятия«уклонение от налогообложения» для целей регулирования налогообложения КИКсо временем изменялся. Изначально правила налогообложения КИК принималиськак правила, направленные на противодействие необоснованной «отсрочкеналогообложения», которая представляет собой лишь одну из форм уклонения отналогообложения. Таким образом, изначальные правила налогообложения КИКимели относительно узкую цель и сферу применения. Узкий характер правил КИК,однако, позволял с большей определенностью ограничить их от иных механизмовправового регулирования, направленных на противодействие уклонению отналогообложения (именуются в английской терминологии «anti-deferral rules»).Современные правила налогообложения КИК имеют более широкую цель,поскольку направлены на противодействие не только незаконной «отсрочкеналогообложения», но и на противодействие иным формам уклонения отналогообложения (именуются «anti-avoidance rules»).3.
Правила КИК преимущественно преследуют превентивную цель (то естьрегулятивную), а не фискальную, формируя правовую среду, при которойналогоплательщики,создававшиеилипланирующиесоздаватьиностранныефиктивные компании и структуры с основной целью уклонения от российскогоналогообложения, будут вынуждены отказываться от них, в то время как интересы иправа налогоплательщиков, ведущих за рубежом реальную экономическуюдеятельность через подконтрольные компании и структуры, не будут затронуты либобудут защищены.
Такие правила налогообложения КИК обозначают правилами17«точечного действия» («targeted anti-avoidance rules»), что должно быть ихнепременной характеристикой.Правила налогообложения КИК «точечного действия» можно назватьстандартом в современном международном налогообложении. Только правиланалогообложения КИК «точечного действия» признаются не нарушающими принципбаланса публичного и частного интересов.4.
В некоторых государствах правила налогообложения КИК были принятыкак правила широкого «антиофшорного действия», то есть помимо налоговой целипротиводействия незаконной налоговой отсрочке и иным формам уклонения отналогообложения, правила КИК преследовали также цель дестимулироватьнациональных инвесторов инвестировать за рубеж. С теоретической точки зрения,представляется, что налоговый механизм правил налогообложения КИК не являетсяприемлемым для урегулирования отношений, которые имеют неналоговый характер.Кроме того, использование налогового механизма для достижения неналоговыхцелей будет неэффективным. С практической точки зрения, введение правил КИКкак антиофшорных правил также не признается оправданным и не получилоразвития в зарубежной практике.5.
По результатам анализа исторического развития правил КИК с точки зренияих целей и содержания предложена авторская этапизация развития правил КИК.Первый этап - «классические правила КИК», для которых характерны относительноузкие цель и содержание - узкое понятие КИК, «контроля», «налогооблагаемогодохода КИК» и т.д. Второй этап - «современные правила КИК», для которыххарактерны более широкие цели принятия и содержание.РоссийскоеправовоерегулированиеналогообложенияКИКвцеломсоответствует по целям и содержанию зарубежным аналогам и обладаетхарактеристиками «современных правил КИК». Однако, по мнению автора,российскиеправиланалогообложенияКИКнеявляютсянаправленнымиисключительно на противодействие уклонению от налогообложения, преследуяширокую цель деофшоризации бизнеса.
Кроме того, для российского регулированияналогообложения КИК характерен акцент на фискальную цель, цель поддержаниянейтральности экспорта, и контрольно-информационную цель.186. Эталоном признаются эффективные правила налогообложения КИК,которые, во-первых, структурированы так, что не содержат лакун и предполагаютбыстрое и наименее затратное администрирование, во-вторых, не нарушают права иинтересыналогоплательщиков,деятельностьзарубежом,осуществляющихпосколькуреальнуюприменяютсятолькоэкономическуювотношенииналогоплательщиков, использующих КИК для уклонения от налогообложения иразмывания национальной налоговой базы.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
