диссертация (1169784), страница 19
Текст из файла (страница 19)
The Deferral of Income … P. 175. Правила ―check the box‖использовались для уклонения от налогообложения по правилам КИК несколькимитранснациональными компаниями. См.: Fuest and others. Tax Planning by Multinational Firms. P.312. ОЭСР предлагает изменить применение подобных правил для целей КИК, и признаватьдоходом КИК денежные выплаты, сделанные в ее адрес, несмотря на статус участвующих лицкак disregarded entities.
См.: OECD. Designing Effective Controlled Foreign Company Rules ....Para. 24 at P. 21.275образом, в отличие от законодательства большинства государств, гражданскоправовой статус КИК для целей российского налогообложения определяется не пороссийскому, а по иностранному праву. Статус структуры без образованияюридического лица определяется аналогично по законодательству иностранногогосударства, где структура была создана1.По российскому закону КИК могут признаваться в том числе некоммерческиеиностранные организации, однако, некоммерческий характер их деятельности можетстать основанием применения к ним освобождения – прибыль некоммерческих КИКосвобождается от российского налогообложения в соответствии с пп.
1 п. 7 ст. 25.131 НК РФ.При соблюдении определенных условий прибыль некоторых иностранныхструктур также освобождается от налогообложения2.С учетом сказанного можно заключить, что российское законодательствоучитывает последние тенденции и соответствует рекомендациям ОЭСР в отношенииприменения максимально широкого понятия КИК.Российское законодательство, тем не менее, не указывает, что КИК могутпризнаваться постоянные представительства. Указанное, однако, не стоит считатьзначительным недостатком российского законодательства о КИК.Применение законодательства о КИК к постоянным представительствамкомпаний резидентов, прежде всего, оправдано, если государство, применяющееправила КИК, имеет преимущественно территориальную систему налогообложения(как, например, Франция, применяющая правила КИК также к иностраннымпостоянным представительствам французских компаний), поскольку в такой1П.
2 ст. 11 НК РФ.Прибыль иностранной структуры без образования юридического лица освобождается отроссийского налогообложения, если соблюдаются все следующие условия: а) учредитель(основатель) такой структуры после ее создания (основания, учреждения) в соответствии сличным законом этой структуры и учредительными документами не вправе получить активыэтой структуры в свою собственность; б) права учредителя (основателя) такой структуры,связанные с его личным статусом в этой структуре (включая права на отчуждение имущества,определение выгодоприобретателей (бенефициаров) и иные права) в соответствии с личнымзаконом этой структуры и ее учредительными документами, не могут после ее создания бытьпереданы иному лицу, за исключением случаев передачи прав в порядке наследования илиуниверсального правопреемства; в) учредитель (основатель) такой структуры не вправеполучать прямо или косвенно какую-либо прибыль (доход) структуры, распределяемую междувсеми ее участниками (пайщиками, доверителями или иными лицами) (п.
7 ст. 25.13-1 НК РФ).276ситуации возможноиспользованиефранцузскими резидентами иностранныхпостоянных представительств с целью уклонения от налогообложения (посколькуприбыль последних не будет облагаться во Франции).Прирезидентнойсистеменалогообложенияприбыль,полученнаяиностранным постоянным представительством компании-резидента, облагается встране налогового резидентства компании по правилам национального налоговогозаконодательства страны резидентства компании. В стране местонахождения ППприбыль ПП также облагается налогом.
При этом по законодательству страныместонахождения головного офиса компании, как правило, предоставляется право назачет налогов, уплаченных с прибыли ПП в иностранном государстве (п. 2 ст. 311 НКРФ). В данном случае, если ПП находится в безналоговой юрисдикции, в странеместонахождения головного офиса компании не будет возникать базы для зачетаналогов, и налог с прибыли ПП в стране резидентства компании будет уплачиватьсяв полном объеме.По мнению автора, в указанных условиях, в том числе для РФ, необходимостиприменения правил КИК для обложения прибыли иностранных ПП не возникает.Понятие «иностранного» резидентства КИККак следует из названия, КИК признается «компания», которая является«иностранной». Для целей налогового законодательства «иностранной» признаетсякомпания, которая является иностранным налоговым резидентом.«Налоговое резидентство» компаний и структур может определяться поразному.
Тематика порядка определения корпоративного налогового резидентстваявляется достаточно сложной и стала предметом научных исследований.1 Для целейнастоящего исследования лишь подчеркнем, что государства могут признаватькомпании «иностранными» по разным основаниям, чаще всего - либо поформальному критерию – наличия места инкорпорации (регистрации) компании виностранном государстве, либо могут использовать сложный критерий, признавая1См., например: Шахмаметьев А.А. Указ.
соч. С. 101 – 108; Еременок В.В. Налоговоерезидентство юридических лиц: правовое регулирование в Великобритании и опыт ОЭСР: дис.… канд. юрид. наук. М, 2013.77иностранным резидентом компании, у которых центральное место управлениянаходится в иностранном государстве1.По законодательству Великобритании, например, используется несколькотестов для определения, налоговым резидентом какого государства являетсяиностранная компания/структура2. Первичный тест признает местом резидентствакомпании территорию, где КИК обязана уплачивать налоги в силу домициля,резидентства или места управления3. Если КИК уплачивает налоги в одномгосударстве, зарегистрирована в другом, а место управления имеет в третьем, тотерритория, к которой «относится» более половины доходов этой КИК, может бытьпризнана местом резидентства этой КИК, если налоговые органы этого государстватерритории признают КИК своим резидентом.
В противном случае, налоговыеорганы Великобритании самостоятельно принимают решение о месте резидентстваэтой КИК4.По законодательству Германии, чтобы иностранная компания признаваласьКИК, она должна быть зарегистрирована в иностранном государстве, и там жедолжны находиться ее офис и место управления5. Если зарегистрированный офискомпании или место ее управления находится в Германии, то компания признаетсяналоговым резидентом Германии и немецкие правила КИК к ней не применяются.Похожие правила содержатся в российском законодательстве о КИК.Контролируемойиностраннойкомпаниейпризнаетсяиностраннаяорганизация/структура, которая «не признается налоговым резидентом РоссийскойФедерации»6.
Если же иностранная компания признается российским резидентом, тоданная компания будет облагаться налогом по правилам российского налоговогозаконодательства наряду с российскими организациями. Правила КИК к ней небудут применяться.12Dahlberg М., Wiman В. The Taxation of Foreign Passive Income for Groups of Companies … P. 30.TIOPA, Part 9A, Chapter 20, § 371 TB.Ibid.4Ibid.5Foreign Transaction Tax Act, Section 7 (1) / Цит. по: IFA, Germany Report, P. 331.6Пп. 1 п. 1 ст.
25.13 НК РФ.378Стоит отметить, что вместе с принятием правил КИК порядок определенияроссийского налогового резидентства юридических лиц также был значительноизменен. Если ранее российским налоговым резидентом признавались толькороссийские организации – то есть использовался только критерий инкорпорации, с 1января 2015 г. вступили в силу правила, согласно которым помимо критерия местаинкорпорации налоговое резидентство юридических лиц может определяться поместу эффективного управления1.Так, в соответствии с действующими правилами, налоговым резидентом РФможет признаваться иностранная организация, если местом ее управления являетсяРФ. РФ признается местом управления иностранной организации при соблюдениихотя бы одного из следующих условий:1) исполнительный орган (исполнительные органы) организации регулярноосуществляет свою деятельность в отношении этой организации из РФ.3)главные(руководящие)уполномоченныепланироватьдолжностныеилицаконтролироватьорганизациидеятельность,(лица,управлятьдеятельностью предприятия и несущие за это ответственность) преимущественноосуществляют руководящее управление этой иностранной организацией в РФ2.Новые правила определения российского корпоративного резидентствавызывают не меньше споров, чем правила КИК.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
