диссертация (1169784), страница 40
Текст из файла (страница 40)
См.: Sandler D. Op. cit. P. 111, 113, 131.2The Constitution of the United States of America, 17 September 1787, Section VI (2) / S. Doc. 9916. - Mode of access: https://www.congress.gov/constitution-annotated/ (дата обращения:12.04.2016).3Constitution de la République française, 4 Octobre 1958, Art. 55 [Electronic source]. - Mode ofaccess:http://www.assemblee-nationale.fr/connaissance/constitution.asp(датаобращения:12.04.2016).4В соответствии с п.
4 ст. 15 Конституции Российской Федерации «Общепризнанныепринципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерацииявляются составной частью ее правовой системы. Если международным договором РоссийскойФедерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяютсяправила международного договора».
Налоговый кодекс РФ, в свою очередь, в ст. 7 указывает,что «если международным договором Российской Федерации, содержащим положения,163международного права закреплен на уровне Конституций, и в случае возникновенияпротиворечия норм национального и международного права, приоритет будут иметьмеждународно-правовые нормы.Данный принцип действует и в сфере налогового регулирования. Несмотря напризнание за государствами фискального суверенитета1, в условиях углубляющихсяпроцессов глобализации и широкого распространения действия международногоправа (в том числе в налоговой сфере) неизбежно встает вопрос об «ограничении»фискального суверенитета государства не только внутри самого государства –путем, прежде всего, применения демократическихналоговыхзаконовинеобходимостипроцедурсоответствиясогласованияналоговыхзаконовконституционным принципам, - но и на международной арене – путем применениякасающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чемпредусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативнымиправовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международныхдоговоров Российской Федерации».
Стоит оговориться, что в последнее время, принципприоритета и прямого действия международного права в РФ подвергается критике и некоторыеученые и, даже Конституционный Суд РФ, указывают на то, что п. 4 ст. 15 Конституции РФ непредполагает приоритет норм международного права над Конституцией РФ и федеральнымиконституционными законами. См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2015№ 21-П // Собрание законодательства РФ. - 27.07.2015.
-N 30. - Ст. 4658. Стоит учитывать,однако, что российские правила налогообложения КИК закреплены в НК РФ, который не имеетстатуса конституционного закона и, таким образом, несмотря на сказанное в отношении правилналогообложения КИК в случае их противоречия с нормами международного права должендействовать принцип приоритета последних, если только в самом договоре прямо незакреплено обратное.1Фискальный суверенитет означает независимое право государства устанавливать и вводитьналоги в отношении субъектов, находящихся под его юрисдикцией и в отношении доходов,возникающих от источников в пределах его территории. В науке даже принято говорить осформировавшемся общепризнанном принципе международного налогового права – «принципеналогового суверенитета». Так, проф.
Кучеров И.И. в своем курсе лекций «Международноеналоговое право» указывает, что «принцип налогового суверенитета заключается вбезоговорочном признании всеми субъектами международных налоговых отношений правагосударства устанавливать, вводить и взимать налоги и сборы с физических лиц и организацийв пределах своей территории». См.: Кучеров И.И. Международное налоговое право(Академический курс) – М.: ЮрИнфор-МГУ, 2007 – С. 66. О фискальном (налоговом)суверенитете см.
также Шахмаметьев А.А. Международное налоговое право – М.:Международные отношения, 2014. С. 27-59; Орлов М.Ю. Налог как форма разумногоограничения фискального суверенитета государства // Финансовое право. – 2006. - № 2. Доступиз справ. – правовой базы «Консультант Плюс». Зарубежная доктрина также разделяет точкузрения, что право государства на взимание налогов в рамках своей территории являетсяобщепризнанным принципом международного налогового права и даже нормоймеждународного обычая. Cм. подроб.: Avi-Yonah R.S. International Tax as International Law.
AnAnalysis of the International Tax Regime. – Cambridge University Press, 2007. P. 5.164к государству ограничительных положений международных налоговых договоров1 исложившихся норм международного обычая.2При этом роль международно-правовых ограничений применительно кустановлению национальной налоговой политики по мере развития процессовглобализации усиливается. Если в первой половине 20 века, до широкогораспространения сети подписанных международных договоров, и когда уровеньмеждународногообщениявналоговойсферебылсравнительнонизким,односторонние действия государств в сфере международного налогообложениямогли быть оправданы в большей степени, в настоящее же время наличие большогоколичества международных договоров и различных международных площадокспособствует формированию международных стандартов в сфере международногоналогообложения.1В частности, заключая международные налоговые соглашения, в которых разграничиваютсяфискальные полномочия договаривающихся сторон, государства по сути отказываются от частисуверенных прав на взимание налогов.
Тем не менее, фискальный суверенитет проявляется какв том, что государства добровольно заключают такие соглашения и согласовываютвзаимовыгодные условия, так и в том, что государства свободно могут включать оговорки кряду положений соглашений. О понятии ограниченного фискального суверенитета см.:Хаванова И.А. Фискальный (налоговый) суверенитет и его границы в интеграционныхобразованиях [Электронный ресурс] / И.А. Хаванова // Журнал российского права. – 2013.
- №11. – Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс». – Режим доступа:локальный. – Дата обновления 01.06.2016. Есть ученые, которые придерживаются и иногомнения и полагают, что «государства традиционно сохранили почти полную автономию вразработке своих собственных налоговых систем и политики» и говорить об ограничениифискальногосуверенитетагосударствмеждународныминалоговымиправиламипреждевременно. Цит.
по: Шепенко Р.А. Суверенитет и его влияние на вопросыналогообложения [Электронный ресурс] / Р.А. Шепенко // Право и экономика. – 2014. - № 1. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный. –Дата обновления 05.04.2016.2Об ограничении фискального суверенитета государства путем применения к немумеждународных норм в своих трудах говорят следующие представители науки: Avi-Yonah R.S.International Tax as International Law. An Analysis of the International Tax Regime. – CambridgeUniversity Press, 2007; Van Der Bruggen E.
State Responsibility under Customary International Lawin Matters of Taxation and Tax Competition // Intertax. – 2001. – Vol. 29. – Issue 4. – P. 115 – 139.При этом, однако, речь идет об ограничении фискального суверенитета в результате прямовыраженной на то воли государства (то есть на основании прямо установленных оговорок).Ограничение суверенных прав государства не может презюмироваться(см.
решениеПостоянной Палаты Международного Правосудия (ППМП) по делу судна «Лотус» (1927 г.).‗[r]estrictions upon the independence of states cannot therefore be presumed‘/ The case of the S.S.―Lotus‖// PCIJ, Series A, No. 10, 1927, P. 18; 4 AD, P. 153, 155. [Electronic resource]. URL:http://www.icj-cij.org/pcij/serie_A/A_10/30_Lotus_Arret.pdf (дата обращения:12.04.2016).165Кроме того, следование государств при формировании национальной налоговойполитики установившимся международным принципам налогового регулированияявляется «необходимостью» для государств, которые хотят иметь инвестиционноюпривлекательность1, которая зависит во многом от предсказуемости налоговойполитики государства и ее соответствия международным стандартам.Основным источником, где напрямую закреплены международные налоговыеобязательства государств, являются заключенные ими соглашения об избежаниидвойного налогообложения (далее – «СИДН»)2.
Таким образом, при рассмотрениивопросаосоотношениинациональныхправилналогообложенияКИКимеждународно-правовых обязательств государств, стоит говорить о соотношенииправил КИК с положениями и целями СИДН3.1Такой позиции придерживается, в частности, Reuven Avi-Yonah.
См. подроб.: Avi-Yonah R.S.International Tax as International Law. An Analysis of the International Tax Regime. – CambridgeUniversity Press, 2007.2Большая часть действующих в мире двусторонних соглашений об избежании двойногоналогообложения была заключена на основе одной из двух основных модельных конвенций –Модельной конвенции ОЭСР о налогах на доходы и капитал и Модельной конвенции ООН обизбежании двойного налогообложения между развитыми и развивающимися государствами,разработанной Комитетом экспертов ООН по международному сотрудничеству в налоговыхделах. См.: OECD.
Model Convention with Respect to Taxes on Income and on Capital. 1963[Electronic resource] URL: http://www.oecd.org/ctp/treaties/2014-model-tax-convention-articles.pdf(дата обращения: 05.04.2016); United Nations Model Double Taxation Convention betweenDeveloped and Developing Countries (версия от 2011 г.) [Electronic resource]. URL:http://www.un.org/esa/ffd/tax/unmodel.htm (дата обращения: 14.12.2015). Модельные конвенцииво многом схожи по содержанию и целям регулирования с оговоркой на то, что Модельнаяконвенция ООН имеет целью регулирование отношений между «развитыми» и«развивающимися» государствами с приоритетом на защиту налоговых прав и интересовстраны «источника дохода», которыми чаще всего являются «развивающиеся» государства.При этом, учитывая, что первая версия Модельной конвенции ООН была опубликована в 1980г.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
