диссертация (1169784), страница 37
Текст из файла (страница 37)
Принцип баланса публичных и частных интересов1п. 2 ст. 34 Конституции РФ.150Постановка вопроса о соблюдении принципа баланса публичных и частныхинтересов в области налогового права, которое является подотраслью финансовогоправа, и, таким образом, составной частью публичного права, где преобладаютотношения субординации между органами публичной власти и частнымисубъектами, и которому apriori характерно неравенство правоспособности сторон1,на первый взгляд может показаться неожиданной.Однако, учитывая вышеназванные особенности налоговых правоотношений, длякоторых характерно наличие более сильной стороны в виде государства, ученыеутверждают, что с целью противодействовать произволу публичной власти, именно«публичная сторона должна быть связана более строгими правилами, чем частныйконтрагент»2, а соблюдению принципа баланса публичных и частных интересовдолжно уделяться особое внимание.Соблюдение принципа баланса публичных и частных интересов, несмотря наотсутствие правовой традиции в РФ (в силу безусловного приоритета публичногоинтереса в преобладающем большинстве правоотношений в советский период),приобретает особый смысл в реалиях современного российского правового,социального и демократического государства.Несмотря на то, что в Конституции РФ принцип баланса публичных и частныхинтересов прямо не прописан3, однако, по сути этот принцип вытекает изконституционных положений.1Так, например, Конституционный суд РФ также подчеркивает публично-правовой характерналоговых правоотношений, указывая, что «налоговые правоотношения основаны на властномподчинении одной стороны другой.
Они предполагают субординацию сторон, одной изкоторых - налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит властноеполномочие, а другой - налогоплательщику - обязанность повиновения» / Цит. по: п. 3Постановления Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 г. № 20 – П // Собраниезаконодательства РФ. – 06.01.1997.
– № 1. – Ст. 197.2Мельникова М.В. Частное и публичное право // Вектор науки ТГУ. - 2009. - № 5 (8). - С.70.3Стоит отметить, что в отсутствие прямого закрепления принципа баланса публичных ичастных интересов в российском законе, в науке существуют различные варианты обозначенияданного принципа, отражающие его сущностные идеи, как «принципа справедливости»,«принципа соразмерности» «принципа минимального ограничения прав частных субъектов впубличных интересах»3 и т.п. См.: Старженецкий В.В.
Россия и Совет Европы: правособственности. - М.: Городец, 2004. С. 70. В практике Европейского суда принцип такжеполучил разные наименования. См.: Bulves AD v. Bulgaria (Application No. 3991/03). Judgment of22 January 2009 // E.C.H.R. Доступ из базы данных «HUDOC» [Электронный ресурс] URL:http://hudoc.echr.coe.int/; OAO Neftyanaya Kompaniya Yukos v. Russia (Application No. 14902/04).151В частности, в Конституции РФ говорится, что «человек, его права и свободыявляются высшей ценностью»1, и, таким образом, по смыслу Конституции РФ припринятии нормативно-правовых актов органы публичной власти должны исходить,прежде всего, из защиты коллективных и индивидуальных интересов частныхсубъектов.В ч.
3 ст. 55 Конституции РФ сказано, что «права и свободы человека игражданина могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какойэто необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности,здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны ибезопасности государства». По сути, данная норма говорит о том, что вмешательствов права частных лиц допустимо, если оно соразмерно преследуемой публичной целии не возлагает чрезмерное бремя на частного субъекта2.В НК РФ закреплен ряд принципов, которые также являются выражениемпринципа баланса публичных и частных интересов. Например,в ст. 3 НК РФзакреплен принцип, согласно которому при установлении налогов должнаучитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, а также,что налоги не могут ограничивать или создавать препятствия не запрещеннойзаконом экономической деятельности. Данные принципы содержат требованиясоразмерности при установлении и введении налогов, а также запрет на возложениена налогоплательщика чрезмерного бремени, которое не является обязательным длядостижения публичной деятельности.Конституционный суд РФ признал применимость принципа баланса частных ипубличных интересов в сфере налоговых правоотношений, указав в Постановленииот 14 июля 2005 г., что несмотря на то, что обязанность платить законноустановленные налоги и сборы имеет публично-правовой, а не частноправовойхарактер, при регулировании налоговых отношений «необходим баланс публичных иJudgment of 20 September 2011.
Para. 648 // E.C.H.R. Доступ из базы данных «HUDOC»[Электронный ресурс] URL: http://hudoc.echr.coe.int/.1Ст. 2 Конституции РФ.2Старженецкий В.В. Указ. соч. С. 70; Воробьева Н. Налогообложение и право собственности:позиции Европейского суда по правам человека // Международное правосудие. – 2013. - № 4(8).152частныхинтересовкакконституционнозащищаемыхценностей»1.Конституционный суд также говорит о необходимости соблюдения принципасоразмерности вводимых ограничений и преследуемых публичных целей2.Принцип баланса публичных и частных интересов признается общимпринципом международного права3, и применяется судебными органами вбольшинстве развитых зарубежных стран.Наиболее полное развитие и толкование принцип баланса публичных и частныхинтересов (в том числе в налоговой сфере) получил в практике Европейского суда поправам человека (далее – «ЕСПЧ», «Суд»).
Практика ЕСПЧ особенно показательнадля России как государства – стороны Европейской конвенции о защите прав иосновных свобод 1950 г. (далее – «Конвенция»), для которой решения ЕСПЧ в силуКонвенции являются обязательными к исполнению.Вопрос о нарушении государством прав частных субъектов, вытекающих изналоговых законов, как правило, поднимается в рамках рассмотрения потенциальныхнарушений ст. 1 Протокола 1 к Конвенции «О защите собственности».В ст.1 Протокола 1 сказано, что «каждое физическое или юридическое лицоимеет право на уважение своей собственности. Никто не может быть лишен своегоимущества иначе как в интересах общества и на условиях, предусмотренных законом1Постановление КС РФ от 14 июля 2005 г.
N 9-П // Собрание законодательства РФ. –25.07.2005. - № 30 (ч. II). – Ст. 3200.2Постановление Конституционного суда РФ от 4 апреля 1996 г. № 9-П. // Собраниезаконодательства РФ. – 15.04.1996. - № 16. – Ст. 1909. Стоит, однако, отметить, что, по мнениюнекоторых представителей науки, несмотря на формальное декларирование направленностидеятельности Конституционного суда РФ на обеспечение баланса частных и публичныхинтересов, практика постановлений Конституционного Суда РФ в налоговой сфере по существучасто служит защите публичного и квази-публичного интереса.
См.: Щекин Д.М. О балансепубличного, квазипубличного и частного интересов в практике КС РФ // Налоговед. – 2005. - №7-8.3Принцип баланса публичных и частных интересов относится к общепризнанным принципаммеждународного права. См.: Merrills J.G. The development of international law by the EuropeanCourt of Human Rights. - Manchester, 1993. P. 177. На принцип баланса частных и публичныхинтересов ссылается Европейский суд по правам человека, например, в делах Intersplav v.Ukraine (Application No. 803/02). Judgment of 9 January 2007. Para. 40 // E.C.H.R. Доступ из базыданных «HUDOC» [Электронный ресурс] URL: http://hudoc.echr.coe.int/; Bulves AD v.
Bulgaria(Application No. 3991/03). Judgment of 22 January 2009. Para. 70 // E.C.H.R. Доступ из базыданных «HUDOC» [Электронный ресурс] URL: http://hudoc.echr.coe.int/;.153и общими принципами международного права»1. При этом в п. 2 сказано, что«предыдущие положения не умаляют права государства обеспечивать выполнениетаких законов, какие ему представляются необходимыми для […] обеспеченияуплаты налогов или других сборов или штрафов».Таким образом, равно как и Конституционный суд РФ в приведенных намивыше постановлениях, ЕСПЧ признает налоговые и фискальные платежи prima facieформой вмешательства государственной власти в право собственности частныхсубъектов2,однако,такое«вмешательство»презюмируетсяобоснованнымпубличным интересом.В частности, презумпция обоснованности налогов3 как меры, вводимой впубличных целях, объясняется (1) исключительно широким усмотрением, котороеЕСПЧ признает за государствами в определении того, что считается «публичнозначимойцелью»,(2)особойрольюналоговкакосновногоисточникафинансирования деятельности органов публичной власти, за счет которогопубличнаявластьосуществляетсвоифункциивцеляхудовлетворенияобщественных потребностей, а также (3) широкой свободой усмотрения государствав определении социальной, экономической и финансовой внутренней политики иключевой ролью налогов в регулировании социальной и экономической жизниобщества.41Протокол № 1 к Европейской конвенции о защите прав человека и основных свобод /[Электронный ресурс].
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
