диссертация (1169784), страница 34
Текст из файла (страница 34)
Риме 04.11.1950) (с изм.от 13.05.2004) (вместе с "Протоколом [N 1]" (Подписан в г. Париже 20.03.1952), "Протоколом N4 об обеспечении некоторых прав и свобод помимо тех, которые уже включены в Конвенцию ипервый Протокол к ней" (Подписан в г. Страсбурге 16.09.1963), "Протоколом N 7" (Подписан вг. Страсбурге 22.11.1984)) // Собрание законодательства РФ. – 08.01.2001. – N 2. – Ст. 163.2Международный Пакт от 16.12.1966 "О гражданских и политических правах" // БюллетеньВерховного Суда РФ. – 1994. – N 12.3Например,КонституционныйСоветФранциинеоднократнопризнавал,чтоналогоплательщики, заявляя нарушение принципа недискриминации, могут напрямуюссылаться на ст. 14 ЕКПЧ и ст.
1 Протокола 1 к ЕКПЧ. См.: Conseil d‘Etat, consultative opinionreferred to in Kabbaj H., Raingeard E. National Report of France / CFC Legislation, Tax Treaties andEC Law ... P. 236.4Профессор Романо, интерпретируя принцип равенства на основании КонституцииНидерландов и Италии / См.: Romano C. Op. cit. P. 310.
Такое же толкование принципаравенства дает Alexander Rust исходя из Конституции Германии. См.: Rust A. National Report ofGermany / CFC Legislation, Tax Treaties and EC Law ... P. 262; Французские ученые,интерпретируя Конституцию Франции с опорой на решения французского Конституционногосуда (―Conseil Сonstitutionel‖), указывают, что, по мнению Конституционного суда, принциправенства не препятствует регулировать различные ситуации по-разному. См.: Decision of theConseil Constitutionel No. 2001-456 DC, 27 December 2001 / Kabbaj H., Raingeard E.
NationalReport of France / CFC Legislation, Tax Treaties and EC Law ... P. 235.5CFC Legislation, Tax Treaties and EC Law ... P. 27.139differently to the degree that they differ»1). В этом случае будет считаться, что правилаКИК не нарушают принцип равенства2. (Это широкий подход, в соответствии скоторым утверждается, что правила КИК никогда не противоречат принципуравенства независимо от их содержания и преобладающей целевой составляющей);-налоговыерезиденты,инвестирующиесцельюведенияреальнойэкономической деятельности (инвесторы с прямыми инвестициями) и резиденты,инвестирующие с целью получения пассивных доходов (портфельные инвесторы),отличаются, и в их отношении допустимо различное налоговое регулирование и,соответственно, правила КИК не нарушают принцип равенства в той части, вкоторой применяются только к инвесторам, которые при создании КИК не имелиреальных экономических целей и получают пассивные доходы3.
(Это узкий подход, всоответствии с которым правила КИК не нарушают принцип равенства, еслиприменяются только к налогоплательщикам, уклоняющимся от налогообложения, икогда налогом облагаются только пассивные («сомнительные») доходы КИК);- налоговые резиденты, которые при создании КИК не имели реальныхэкономических целей, а инвестировали в безналоговые юрисдикции лишь с цельюполучения налоговых преимуществ, ведут недобросовестную конкуренцию поотношению к налоговым резидентам, инвестирующим внутри страны, тем самымнарушая принцип равенства4. Правила КИК, которые вводят дополнительныеналоговые обязательства для таких инвесторов, призваны уравнять налоговое бремяналогоплательщиков - внутренних инвесторов и внешних и, таким образом,призваны восстановить принцип равенства. Если, однако, правила КИК будутвводить более обременительное налогообложение для налогоплательщиков –внешних инвесторов, то это будет считаться нарушением принципа равенства.
Такимобразом, чтобы правила КИК не нарушали принцип равенства, законодательство оКИК должно предусматривать: 1) равную ставку налога, применяемого дляналогообложения доходов внутренних и внешних инвесторов 2) предоставлять1Romano C. Op. cit. P. 310.CFC Legislation, Tax Treaties and EC Law ... P. 27.3National Report of Israel / CFC Legislation, Tax Treaties and EC Law ... P. 27.4Rust A.
National Report of Germany / CFC Legislation, Tax Treaties and EC Law ... P. 262-263.2140возможность зачета налогов, уплаченных КИК в стране ее резидентства, а такженалогов, уплаченных акционером КИК с полученных от КИК дивидендов.- запрет дискриминации налогоплательщиков не препятствует законодателюиспользовать отличающиеся меры налогового регулирования по отношению кналогоплательщикам для достижения публично значимых целей1. Публичнозначимыми целями законодательства о КИК могут быть: защита налоговыхрезидентов, инвестирующих внутри страны, от несправедливой конкуренции состороны налоговых резидентов, инвестирующих в безналоговые офшоры; защитанациональной налоговой базы от размывания2 и защита национальной экономики3.Таким образом, некоторое неравенство, которое становится результатом примененияправил КИК к резидентам, инвестирующим за рубеж, в большинстве европейскихгосударствсчитаетсяоправданнымпубличнымицелями4ипризнаетсянепротиворечащим принципу равенства5.Надо, тем не менее, учитывать следующее исключение.
Принцип равенствапредполагает также, что различные ситуации не могут регулироваться взаконодательстве одинаковым образом. В этой связи, например, немецкие ученые6критикуют немецкое законодательство о КИК как нарушающее принцип равенства вчасти, в которой оно возлагает равные налоговые обязательства на акционеров КИКс контрольным пакетом (более 50%) и на миноритариев с участием в 1%. Понемецким правилам, как указывалось в главе 1 настоящего исследования, даже еслиучастие немецкого акционера равно 1%, но при этом суммировано участие немецкихакционеров в КИК составляет более 50%, то немецкий законодатель используетфикцию, предполагая, что миноритарные акционеры действуют согласованно и1Профессор Романо для подтверждения указанного тезиса приводит примеры решенийКонституционного Суда Италии о применении принципа равенства.
См.: Romano C. Op. cit. P.314; Di Pietro A. in G.T.K. Meussen et al., The Principle of Equality in European Taxation. - KluwerLaw International, London, Eucotax. – 1999. - P. 118.2Rust. National Report of Germany; Haslinger. National Report of Austria; Matsos. National Reportof Greece; Bernatonis. National Report of Lithuania; Borges. National Report of Portugal; Almudi.National Report of Spain / CFC Legislation, Tax Treaties and EC Law ... P.
27.3Rust A. National Report of Germany / CFC Legislation, Tax Treaties and EC Law ... P. 263.4Rust. National Report of Germany; Haslinger. National Report of Austria; Matsos. National Reportof Greece; Bernatonis. National Report of Lithuania; Borges. National Report of Portugal; Almudi.National Report of Spain / CFC Legislation, Tax Treaties and EC Law ... P. 27.5CFC Legislation, Tax Treaties and EC Law ...
P. 27.6Rust A. National Report of Germany / CFC Legislation, Tax Treaties and EC Law ... P. 263;141могут фактически решать судьбу дохода КИК, что их делает «контролирующимилицами» КИК наравне с мажоритарными акционерами. Немецкие ученые, тем неменее, указывают, что такое положение по сути ставит в равные неблагоприятныеусловия «различных» акционеров, приравнивая миноритариев, которые не всегдадаже имеют информацию о соответствующем доходе КИК и которые не могутпринимать решения о распределении прибыли, к мажоритариям, которые это сделатьмогут. Кроме того, получается, что различаются права и обязанности миноритарныхнемецких акционеров в зависимости от того, кто, помимо них участвует в КИК –немецкие или иностранные акционеры.
Если помимо немецкого миноритария, иныеминоритарии не являются немецкими резидентами, то правила КИК к такойиностранной компании применяться не будут, и немецкие миноритарии не будутнести дополнительное налоговое бремя. Таким образом, по мнению немецкихученых1, нарушается принцип равенства и справедливости. С целью восстановленияпринципа равенства миноритарным акционерам, по мнению немецких ученых2,должно быть предоставлено право на доказывание в судебной порядке, что они недействовали согласованно с иными акционерами КИК и право на обжалованиеприменения к ним правил налогообложения прибыли КИК.Указанное исключение представляет интерес тем более потому, что в даннойчасти немецкое законодательство о налогообложении КИК схоже с российскимзаконодательством, где также «контролирующими лицами» признаются лица, еслиих участие в КИК составляет более 10% при условии, что в целом участиероссийских акционеров составляет более 50%3.
Таким образом, выводы немецкихученых о нарушении в указанной части немецким законодательством принципаравенства, могут быть применены также к российским правилам.В Конституции РФ также закреплен принцип равенства и недискриминации. Вчастности, в ст. 19 сказано, что «все равны перед законом и судом» и что«запрещаются любые формы ограничения прав граждан по признакам социальной,расовой, национальной, языковой или религиозной принадлежности».1Профессор Руст, цитируя профессора Ланга и профессора Конезни / CFC Legislation, TaxTreaties and EC Law ... P.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
