диссертация (1169784), страница 29
Текст из файла (страница 29)
Швейцария, Великобритания,Австрия, Мальта из Перечня были исключены. Бразилия, с которой у РФ также естьподписанное соглашение, предусматривающее обмен информацией, тем не менее, вПеречне оставлена4.1Приказ ФНС России от 04.03.2016 № ММВ-7017/117@ «Об утверждении Перечня государств(территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения сРоссийской Федерацией» (Зарегистрировано в Минюсте России 22.03.2016 № 41486)[Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
– Режим доступа:локальный. – Дата обновления 22.06.2016.2Проект Приказа ФНС России «Об утверждении Перечня государств и территорий, необеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с РФ» [Электронныйресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». – Режим доступа: локальный. –Дата обновления 27.10.2015.3Письмо ФНС России от 14 октября 2015 г.
№ ОА-3-17/3833@; Письмо Минфина РФ от 7октября 2015 г. № 03-08-05/57368 [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система«Консультант Плюс». – Режим доступа: локальный. – Дата обновления 05.04.2016.4Стоит оговориться, что Конвенция между Правительством Российской Федерации иПравительством Федеративной Республики Бразилия об избежании двойного налогообложенияи предотвращении уклонения о налогообложения в отношении налогов на доходы от 22 ноября2004 г. «не вступила в силу и не применяется». Цит. по: Письмо Минфина РФ от 12 февраля118Таким образом, с одной стороны, можно заключить, что проект Перечня,принятый в марте 2016 г. является более мягкой версией, учитывающей интересыналогоплательщика. С другой стороны, учитывая, что в Приказе ФНС РФ обутверждении Перечня сказано о том, что Перечень подлежит изменению наежегодной основе, а также, что ФНС РФ сохраняет подход о том, что в Переченьмогут быть включены также те государства, в отношении которых «у ФНС Россииимеется негативная практика по применению статьи «Обмен информацией»1, нельзяисключать, что в Перечень вновь могут быть включены государства, имеющиедействующие соглашения с РФ, как Швейцария, Австрия, Мальта…Таким образом, во-первых, можно заключить, что список формируется с учетомсубъективных факторов, поскольку в него могут быть включены юрисдикции,которые объективно имеют с РФ соглашения об обмене информацией, но по тем илииным причинам (которые могут быть неизвестны налогоплательщику и на которыеон повлиять не может), попадают в категорию стран, которые, по мнению налоговыхорганов РФ, обмениваются информацией с РФ не в должной степени.
При этомфакторов,затрудняющихобменинформациейприналичииподписанныхсоглашений, может быть несколько, и нередко отказ в предоставлении информацииможет быть связан с тем, что сами российские органы в ненадлежащем видесформировали информационный запрос.Таким образом, можно прийти к выводу о том, что льготное положение НК РФ,освобождающее от налогообложения по правилам КИК прибыль КИК, ставканалогообложения которых в стране местонахождения составила не менее 75% отроссийской, но применяемое в зависимости от Перечня ФНС, который формируетсяне до конца прозрачно и может меняться, может оказаться не вполне защищающим2014 г.
№ 03-08-06/5641 [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа: локальный. – Дата обновления 15.04.2016. В отношении проектаПеречня, который был принят 4 марта 2016 г., ФНС РФ на официальном сайте www.nalog.ruразъяснила, что «в перечень включены государства и территории. С которыми у РоссийскойФедерации в настоящее время отсутствуют международные договоры об избежании двойногоналогообложения, а также страны, с которыми указанные договоры заключены, но пока невступили в силу». По всей видимости, Бразилию можно отнести ко второй группе стран, скоторыми договоры «заключены, но пока не вступили в силу» (выделено курсивом – Л.Н.Старженецкая).1Письмо ФНС России от 14 октября 2015 г.
№ ОА-3-17/3833@; Письмо Минфина РФ от 7октября 2015 г. № 03-08-05/57368 [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система«Консультант Плюс». – Режим доступа: локальный. – Дата обновления 05.04.2016.119интересы налогоплательщиков. Так, если на сегодняшний день, действительно, изперечня исключены все юрисдикции, с которыми у РФ есть действующие СИДН, темне менее, нельзя исключать, что в октябре 2016 г., когда Перечень будет подлежатьизменению, он не будет дополнен1.Представляется несправедливым, если налогоплательщик будет отвечать занеэффективные действия налоговых органов по обмену информацией и уплачиватьналог с прибыли КИК не потому, что последние используются для размываниянациональной налоговой базы, а потому, что между РФ и страной местонахожденияКИК не налажен обмен информацией, в то время как КИК налогоплательщика вуказанной стране ведет реальную экономическую деятельность, его компанияуплачивает в стране местонахождения налоги по сравнимым с РФ ставкам и у негоесть возможность предоставить подтверждающие это доказательства.Порядок вменения дохода КИК акционеруПосле того, как было установлено, какой доход КИК – только пассивныйдоход или весь доход – будет вменяться акционеру в качеству облагаемого у негодохода, требуется рассчитать размер такого вменяемого дохода и определить егохарактер – в форме какого дохода – в виде «как бы» дивидендов или дохода отобщих видов деятельности (с использованием концепции КИК как транспарентногоюридического лица), доход КИК будет вменяться акционеру (контролирующемулицу).Ответы на указанные вопросы тем более важны, поскольку в зависимости оттого, по правилам какой юрисдикции – юрисдикции КИК и акционероврассчитываетсядоходКИК–можетбытьполученаразличнаясумманалогооблагаемого дохода, во-вторых, в зависимости от того, в какой форме доходвменяется акционеру, в некоторых странах может отличаться применяемая налоговаяставка.Порядок расчета дохода КИКВ Отчете ОЭСР выделяют следующие варианты определения дохода ОЭСР:1В Приказе говорится об обязанности представлять ежегодно не позднее 1 октябряпредложения по внесению изменений в Перечень.
См. Перечень ФНС.120а) определение дохода КИК по правилам расчета налогооблагаемого дохода,обычно применяемым в юрисдикции, которая является местом налоговогорезидентства контролирующих лиц (акционеров КИК).б) определение дохода КИК по правилам юрисдикции места нахождения КИК;в) определение дохода КИК по правилам юрисдикции контролирующих лицили самой КИК по выбору налогоплательщика;г) определение дохода КИК по единым установленным правилам, например,если в качестве таковых будут приняты МСФО1.Вбольшинствестранприменяетсяпервыйподход2.Например,позаконодательству Германии3, прибыль КИК, вменяемая немецким контролирующимлицам, будет рассчитываться в соответствии с немецкими правилами определениядоходов и расходов.
На практике, в основном, в качестве исходных для определенияразмера прибыли КИК берутся данные ее финансовой отчетности, составленной поправилам страны ее местонахождения, и затем производятся соответствующиекорректировки по немецким правилам.ОЭСР также рекомендует применять первый подход4, поскольку этот подход вбольшей степени нацелен на то, чтобы вернуть в качестве налогового поступления вбюджет ту сумму налога и с той суммы дохода, которая была изъята изнациональной налоговой базы в результате незаконного налогового планирования.Так, если бы доход КИК для целей применения правил КИК рассчитывался поправилам юрисдикции КИК (тем более учитывая, что такие юрисдикции являются,как правило, низконалоговыми либо с льготным налоговым режимом), тоналогооблагаемый доход рассчитанный таким образом с большей вероятностью былбы ниже, чем сумма дохода, который был выведен из-под налогообложения вюрисдикции контролирующих лиц КИК.
Кроме того, для налоговых органовюрисдикцииконтролирующихлицКИКприменениедлярасчетасуммыналогооблагаемого дохода КИК неизвестных им правил иностранной юрисдикции –юрисдикции местонахождения КИК – будет более затруднительным с точки зрения1OECD. Designing Effective Controlled Foreign Company Rules ... P. 57.Помимо Германии такой же подход применяется, например, во Франции, Норвегии и др. См.:Dahlberg М., Wiman В.
The Taxation of Foreign Passive Income for Groups of Companies … P. 38.3Section 10 (3) of the Foreign Transaction Tax Act cited in IFA, Germany National Report. P. 335.4OECD. Designing Effective Controlled Foreign Company Rules ... P. 57.2121администрирования и будет связано с большими временными и финансовымизатратами1.Независимооттого,покакимправиламбудетрассчитыватьсяналогооблагаемый доход (прибыль) КИК, ОЭСР рекомендует особым образом – вкачестве отдельного правила – обговорить в законодательстве вопрос о возможностипереноса убытков КИК2.Так, с целью противодействия обходу правил КИК и повышения ихэффективности, рекомендуется прописать правила о том, что:- убытки КИК могут зачитываться только против доходов той же КИК илииных КИК, но если они контролируются одним и тем же лицом и расположены водной и той же юрисдикции; убытки КИК не могут уменьшать иные виды доходовакционера (контролирующего лица) КИК.- убытки от пассивных видов деятельности могут зачитываться только противдоходов от пассивных видов деятельности и не могут уменьшать доходную базу отактивных видов деятельности.- применяются ограничения в отношении зачета убытков КИК от прошлых лет.В частности, предлагается прописать запрет/ограничение на зачет убытков КИКтекущегопериода,еслипослевведенияправилКИКсоответствующимгосударством, кардинально поменялась деятельность КИК – например, ранеедеятельность КИК была в основном пассивного характера и у КИК имелись доходы,но после введения правил КИК, КИК стала вовлечена в новые виды деятельности,которые привели к ее убыточности (тем более, если эти виды деятельности былипереданы КИК от связанных компаний), то в такой ситуации можно подозреватьналичие элементов незаконного налогового планирования и ограничивать правоналогоплательщика на зачет убытков КИК против доходов такой КИК3.По российскому законодательству, прибыль (убыток) КИК определяетсяодним из следующих способов4:- по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным1Ibid.OECD.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
