диссертация (1169775), страница 9
Текст из файла (страница 9)
Соответствующая нормазакреплена и в Конституции Российской Федерации: разграничение предметовведения и полномочий между органами государственной власти РоссийскойФедерации и органами государственной власти субъектов Российской ФедерацииосуществляетсяКонституцией,Федеративнымиинымидоговорамиоразграничении предметов ведения и полномочий (ч. 3 ст. 11). Однако сегоднясчитается, что федеральный законодатель установил направление развитияправовой системы России к ситуации, при которой подавляющее большинствообщественных отношений будет урегулировано в законодательном порядке.Договорный же порядок сохранится на какое-то время лишь для нестандартныхситуаций111.Вместе с тем, налоговые соглашения как инструмент системы управленияналогамииспользуютсявомногихгосударствах.Основнаяцельмежправительственных налоговых договорённостей – гармонизация налоговогозаконодательства в рамках единого государства, упрощение налоговых системуровней власти, с целью исключения двойного налогообложения, облегченияналогового бремени налогоплательщика.Налоговая договорённость – это, прежде всего, договор.
Как и любойдоговор, налоговые договорённости обладают рядом признаков: их сущность – всогласованном110регулированииотношений,ониимеютобщеобязательнуюШепенко Р.А. Международные налоговые правила. Ч. I. М.: Юрлитинформ, 2012. C. 33.Колибаб К.Е. Договоры Российской Федерации с её субъектами о разграничении предметов ведения иполномочий: необходимо участие законодателей // Журнал российского права.
1998 г. № 8. С. 11.11145юридическую силу, и, следовательно, их положения могут быть реализованыпринудительно.Однако следует проводить границу между налоговыми договорённостями ииными видами договоров.Налоговые договорённости и гражданско-правовые договоры. Несмотря наточтообаэтивидадоговорённостейявляютсяэкономико-правовымикатегориями, т.е. в них «экономическое содержание получает объективнонеобходимое ему юридическое оформление и закрепление»112, с юридическойточки зрения между ними имеются значительные различия.Во-первых,гражданско-правовойдоговорявляетсясредствомподнормативного регулирования, в то время как налоговые договорённостиимеют общеобязательную силу и являются источником права.Во-вторых, различается состав субъектов договора. В отличие отгражданско-правовых договоров, субъектами налоговых договорённостей могутбыть только органы государственной власти различных уровней.
По этомукритерию налоговые договорённости можно разделить на заключаемые повертикальной схеме (между центральной властью, региональной и местной) и погоризонтальной схеме (между различными территориальными образованиями,принадлежащими одному уровню власти).Здесь же необходимо отметить положение субъектов в договорныхправоотношениях. В отличие от гражданско-правового договора, которыйосновывается на принципах равенства сторон и свободы договора, в налоговыхдоговорённостях не всегда можно говорить о равенстве субъектов и свободевступления в договор. Равным можно считать положение субъектов пригоризонтальной налоговой договорённости (как в случае конкордатов междукантонами в Швейцарии).
Однако при вертикальной договорённости на лицо112Гражданское право / под ред. Суханова Е.А. М.: Волтерс Клувер, 2005. Т. 3. С. 172.46явное доминирующее положение центральной власти (пример Австралии,Канады, Мексики).В-третьих, предметом регулирования гражданско-правового договораявляются гражданские права и обязанности его субъектов. В налоговыхдоговорённостях речь идёт о правах и обязанностях субъектов в финансовойсфере, т.е. при собирании, распределении и использовании фондов денежныхсредств. Как правило, налоговые договорённости между центральным ирегиональнымправительствамистроятсяпосхеме,когдаобязанностицентрального правительства перераспределять доходы от взимания определённыхналогов соответствует обязанность регионального отказаться от самостоятельногоустановления и взимания данных налогов.Налоговыедоговорённостиимеждународныедоговоры.Подмеждународным договором понимается международное соглашение, заключённоемежду государствами в письменной форме и регулируемое международнымправом, независимо от того, содержится ли такое соглашение в одном документе,в двух или нескольких связанных между собой документах, а также независимоот его конкретного наименования (ст.
2 Венской конвенции о правемеждународных договоров (Вена, 1969 г.)113). По аналогии с гражданскоправовымидоговорами,междуналоговымидоговорённостямиимеждународными договорами имеются серьёзные различия, однако стоитупомянуть и о некоторых общих чертах и отличиях.Во-первых, международный договор регулируется международным правом,равно как и отношения сторон, вытекающие из международного договора.Налоговые договорённости заключаются между правительствами различныхюрисдикций в рамках единого государства и, соответственно, регулируютсяправом данного государства.113Венская конвенция о праве международных договоров // Работа комиссии международного права.
Изд. IV. НьюЙорк: Организация Объединенных Наций, 1988. С. 287-316.47Во-вторых, несмотря на то что оба эти вида договорённостей имеютобщеобязательнуюсилуиявляютсяисточникамиправа,вотношениимеждународных договоров применяется особый порядок их заключения,выполнения и прекращения.В-третьих, субъектами международных договоров могут быть субъектымеждународного права, т.е. образования, способные обладать правами иобязанностями, вытекающими из международного права, защищать их и вступатьв международные отношения, регулируемые международным правом. Основными(первичными)субъектамимеждународногоправаявляютсягосударства,производными (вторичными) – международные организации и иные образования,наделённые определённой правосубъектностью государством. Особое местомогут занимать нации и народы114.
Кроме того, как и гражданско-правовыедоговоры, в отличие от налоговых договорённостей, международные договорыподразумевают равенство сторон.В-четвёртых,предметрегулированияналоговыхдоговорённостейсущественно уже в сравнении с международными договорами: последниерегулируют права и обязанности субъектов в политических, экономических илииных отношениях – таким образом, они не ограничены лишь финансовой сферой.В зависимости от предмета регулирования налоговых соглашений их можноразделить на две группы:- налоговые договорённости, направленные на общую гармонизациюналоговых систем уровней власти;- налоговые договорённости, направленные на гармонизацию отдельныхналогов.114Международное право: учебник / отв.
ред. А.Н. Вылегжанин. М.: Высшее образование, Юрайт-Издат, 2009. С.126-127.48Налоговыедоговорённости,направленныенаобщуюгармонизациюналоговых систем уровней власти. Одним из государств, использующих такогорода налоговые договорённости, является Мексика. Распределение междусубъектами федеральных доходов и предоставление льгот осуществляется наоснове Закона 1978 г. «О налоговой координации», Соглашений о присоединениикНациональнойсистеменалоговойкоординациииСоглашенийобадминистративном содействии в налоговых делах (ст.ст. 1, 10, 13 Закона«О налоговой координации»).Закон «О налоговой координации» имеет целью приведение в соответствиеналоговой системы федерации с налоговыми системами субъектов федерации имуниципалитетовдляопределенияихдоливфедеральныхдоходах;распределение федеральных доходов между ними; установление порядкаадминистративного сотрудничества между налоговыми органами; и др.
(ст. 1).Соглашенияоприсоединениикнациональнойсистеменалоговойкоординации представляют собой соглашения, заключаемые Министерствомфинансов и государственного кредита с каждым из штатов и с федеральнымокругом. В настоящее время такие соглашения действуют со всеми 32 субъектамифедерации115.В качестве примера можно рассмотреть одноименное соглашение междуМинистерством финансов и государственного кредита и штатом Мехико 1979 г.116Соглашение состоит из преамбулы, 12 статей, а также пяти приложений, которыеявляются составными частями Соглашения. Основными целями Соглашенияявляются рациональное распределение финансовых ресурсов между федерацией,штатами и муниципалитетами, так как, «лишь поддерживая бюджеты разных115Secretaría de Hacienda y Crédito Público. Marco Jurídico.
Coordinación con Entidades Federativas. Acuerdos yconvenios. Режим доступа:http://www.shcp.gob.mx/LASHCP/MarcoJuridico/CoordinacionConEntidadesFederativas/AcuerdosYConvenios/Paginas/Aguascalientes.aspx (дата обращения: 18.04.2017).116Convenio de Adhesión al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal que celebran la Secretaría de Hacienda y CréditoPúblico y el Gobierno del Estado de México. Режим доступа:http://tejupilco.gob.mx/contenidos/tejupilco/pdfs/22ZCONADHESION.pdf (дата обращения: 26.04.2017).49уровней власти, возможно сохранять суверенитет штатов и политическую иадминистративнуюавтономиюмуниципалитетов»;созданиегармоничнойнациональной налоговой системы, которая позволила бы избежать многократноговертикального налогообложения.В силу соглашений штаты и федеральный округ получают право на участиев распределении федеральных доходов и взамен обязуются не устанавливатьналоги на уровне штатов и муниципалитетов, которые бы противоречилиограничениям, установленным в Законе 1978 г.
«О налоге на добавленнуюстоимость»117 и других законах о специальных налогах, которые, в соответствии сКонституцией, имеет право устанавливать только Федерация.Приложение 1 к Соглашению 1979 г. со штатом Мехико содержит переченьналогов, ранее взимаемых на уровне штата и муниципалитетов, от взиманиякоторых штат и муниципалитет соответственно обязуются (частично илиполностью) отказаться с 1 января 1980 г. Так, с 1980 г.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
