диссертация (1169775), страница 6
Текст из файла (страница 6)
Основные принципыразделения налоговых полномочий содержатся в Конституционном акте 1867 г.(раздел VI «Распределение законодательной власти») и в Конституционном акте1982 г. (часть III «Выравнивание возможностей и региональные неравенства»).Конституционный акт 1867 г.
закрепляет исключительные законодательныеполномочия Парламента Канады (взимание денежных средств каким-либоспособом или какой-либо системой налогообложения (ст. 91, п. 3)) иисключительные налоговые полномочия законодательных собраний провинций(принятие законов по вопросу прямого обложения в пределах провинции дляцелей получения доходов на её нужды (ст. 92, п. 2)). Кроме того, провинциинаделяютсяособымизаконодательнымиполномочиямивобластиневозобновляемых природных ресурсов, лесных ресурсов и электрическойэнергии (ст. 92А). Так, законодательное собрание каждой провинции обладаетправом издавать законы о взимании денежных средств каким-либо способом иликакой-либо системой налогообложения в отношении: а) невозобновляемыхприродных ресурсов и лесных ресурсов провинции, а также первичнойпродукции, производимой из названных ресурсов; и б) мест нахождения иустановок, предназначенных для производства электрической энергии, а такжесамого производства такой энергии в провинции.
Данная компетенция можетосуществляться независимо от того, экспортируется ли продукция, полностьюили частично, за пределы провинции, но такие законы не могут разрешать54469 U.S. 528 (1985).505 U.S. 144 (1992).56Inman R.P. Transfers and Bailouts: Enforcing Local Fiscal Discipline with Lessons from U.S. Federalism. // In RoddenJ., Eskeland G.S., Litvack J.I. (ed.). Fiscal Decentralization and the Challenge of Hard Budget Constraints. MIT Press,2003. P. 56.57A Consolidation of the Constitution Acts 1867 to 1982. Consolidated as of January 1, 2013.
Режим доступа: http://lawslois.justice.gc.ca/PDF/CONST_E.pdf (дата обращения: 11.04.2017).5528введение или предусматривать налогообложение, которое устанавливало быразличия между продукцией, экспортируемой в другие части Канады, ипродукцией, не экспортируемой за пределы провинции (п. 4).Конституционный акт 1982 г. содержит основополагающие положения поналоговому выравниванию: «Парламент и Правительство Канады принимают насебя принципиальное обязательство производить уравнивающие платежи в целяхпредоставления правительствам провинций достаточных средств для обеспеченияразумно сравнимого уровня предоставления государственных услуг при разумносравнимом уровне налогообложения» (ст. 36, п. 2).Одним из приёмов, часто используемых в конституциях, является отсылкана другие законодательные акты.
Такая отсылка содержится в КонституцииКолумбии 1991 г.58 в отношении налоговых полномочий административнотерриториальных образований (департаментов и муниципалитетов): ассамблеидепартаментов «в соответствии с законом устанавливают налоги и сборы,необходимые для осуществления своих полномочий» (ст. 300); советымуниципалитетов «в соответствии с Конституцией и законом выносят наголосование местные налоги и местные расходы» (ст. 313).
К закону делаетсяотсылка и в отношении остальных полномочий: «за исключением установленногоКонституцией, закон, по инициативе Правительства, должен закреплять услуги,оказываемые Государством, департаментами, округами и муниципалитетами» (ст.356). При этом «децентрализация полномочий не может иметь место безпредварительнойпередачифинансовыхресурсов,достаточныхдляосуществления делегируемых полномочий» (ст. 356).Подробное регулирование полномочий уровней власти в налоговой сфере.Индия пошла путём закрепления в Конституции законодательных полномочий, втом числе и в налоговой сфере, в отдельных подробных перечнях: Перечнях58Constitución Política de Colombia // Gaceta Constitucional No. 116 de 20 de julio de 1991.29Союза, штатов и Совместном перечне (Приложение 7 к Конституции 1949 г.59).
ВПеречень полномочий штатов вошли полномочия по установлению: налогов насельскохозяйственный доход, пошлин на передачу сельскохозяйственной земли,налогов на землю и здания, налогов на право на разработку недр (с учётом любыхограничений, установленных Парламентом), акцизов на отдельные товары,произведённые в соответствующем штате, налогов на потребление или продажуэлектроэнергии, налогов на куплю-продажу товаров (за исключением газет),транспортных налогов, налогов на животных, подушных податей, налогов напредметы роскоши и др.Однако, понимая, что такое распределение налоговых полномочий приведётк значительному налоговому дисбалансу, создатели Конституции в части XII«Финансы, собственность, контракты и иски» закрепили два способа егоустранения:- разделение налоговых поступлений (так, полномочия по установлению исбору налогов из Перечня Союза отведены центральной власти, однаконалоговые поступления подлежат распределению между Союзом иштатами на основании указа Президента (ст.
270));- гранты в помощь отдельным штатам (ст. 275).И разделение налоговых поступлений, и гранты подлежат применениютолько с учётом рекомендаций Финансовой комиссии, основной задачей которойявляется составление рекомендаций для Президента по распределению налоговыхпоступлений между Союзом и штатами. Финансовая комиссия формируетсяПрезидентом сроком на 5 лет и состоит из Председателя и четырёх членов(ст. 280).59The Constitution of India.
Режим доступа: http://lawmin.nic.in/olwing/coi/coi-english/coi-indexenglish.htm (датаобращения: 26.04.2017).30В отличие от Индии, в Конституции Бразилии 1988 г.60, помимополномочий регионального уровня власти (раздел IV «Налоги штатов ифедерального округа» главы IV «Бюджет и налогообложение»), подробноурегулированы и полномочия муниципалитетов (раздел V «Муниципальныеналоги» главы IV). Муниципалитеты могут устанавливать налоги: 1) на городскиездания и земельные участки; 2) на любую передачу недвижимости или прав нанеё; 3) на любые услуги, налогообложение которых не находится в веденииштатов и федерального округа (ст. 156).
При этом Конституция отдельноустанавливает особенности установления налогов каждой из этих трёх групп. Так,ставки налога на городские здания и земельные участки могут бытьпрогрессивными и различаться в зависимости от месторасположения илииспользования имущества; налог на передачу недвижимости или прав на неёнаходится в ведении муниципалитета, где расположена данная недвижимость; вотношении налога на услуги указано, что дополнительный закон долженопределять некоторые условия обложения этим налогом.Конституция ЮАР 1996 г.61 устанавливает, какие налоги провинции имуниципалитеты не имеют право взимать. Так, законодательные органыпровинций могут устанавливать: налоги, сборы и пошлины, за исключениемподоходного налога, налога на добавленную стоимость, общего налога с продаж,а также ставок по налогу на имущество и таможенным пошлинам; налоговыенадбавки по плоской шкале, за исключением корпорационного налога, налога надобавленную стоимость, ставок по налогу на имущество и таможеннымпошлинам (ст.
228). Муниципалитеты же могут устанавливать: ставки по налогуна имущество, налоговые надбавки со сборов, взимаемых за оказание услугмуниципалитетом или от его имени; «с санкции национального законодательства60Constituição da República Federativa do Brasil de 1988 // DOU de 05/10/1988 (nº 191-A, Seção I, pág. 1).South African Government. Constitution of the Republic of South Africa. Режимhttp://www.gov.za/documents/constitution-republic-south-africa-1996 (дата обращения: 26.04.2017).61доступа:31– любые налоги, сборы и пошлины, относящиеся к данному местномуправительству, .... за исключением подоходного налога, налога на добавленнуюстоимость, общего налога с продаж и таможенных пошлин» (ст.
229).Вместе с тем, только на основе конституционных положений труднооценить степень налоговой децентрализации в государствах. Конституции могутзамедлитьпроцессразвитияналоговойсистемы,ноформальныеконституционные положения не могут помешать эффективному распределениюполномочий по сбору налогов и обязанностей по расходованию средств62.Специальные законы. Статуты о распределении налоговых полномочиймежду уровнями власти можно условно разделить на четыре группы: законы,непосредственноустанавливающиеопределённыевидыналогов,вспомогательные законы, законы о финансовом выравнивании и законы,предусматривающие различные виды финансовых договорённостей междууровнями власти.Законы, устанавливающие отдельные виды налогов.
Как правило, к этойгруппе относятся налоговые кодексы (в случае Российской Федерации) илизаконы об установлении традиционно местных налогов.Так, в Мексике каждый субъект федерации имеет собственный налоговый(финансовый) кодекс, в котором, как правило, устанавливаются основы налоговой(финансовой) системы штата, включая входящие в его состав муниципалитеты.Налоговые (финансовые) кодексы штатов можно условно разделить на тригруппы.К первой группе относятся финансовые кодексы штата и муниципалитетов,в которых непосредственно установлены налоги, взимаемые как властями штата,так и муниципальными властями (Финансовый кодекс штата Мехико и62Boothe P.M.
Reforming Fiscal Federalism for Global Competition: A Canada-Australia Comparison. University ofAlberta, 1996. P. 46.32муниципалитетов1999г.63,ФинансовыйкодексштатаТласкалаимуниципалитетов 2002 г.64 и др.). Ко второй группе относятся финансовыекодексы, устанавливающие налоги, взимаемые только на уровне штата (например,Финансовый кодекс штата Веракрус де Игнасьо де ла Льяве 2001 г.65). Третьюгруппу составляют налоговые кодексы, во многом повторяющие положенияФедерального налогового кодекса66.
Такие кодексы не содержат перечняналоговых поступлений ни для штатов, ни для муниципалитетов, как правило,устанавливая приоритет налоговых законов (Налоговый кодекс штата Морелос1995 г.67, Налоговый кодекс штата Юкатан 2010 г.68, Налоговый кодекс штатаАгуаскальентес 1981 г.69, Налоговый кодекс штата Нижняя Калифорния 1988 г.70).В качестве примера можно привести Закон Ирландии 2012 г. № 52«О местном налоге на имущество»71. Предметом налога является недвижимоеимущество (за исключением жилых помещений) на территории Ирландии(ст.ст. 3, 4). Управление налогом с 1 июля 2013 г.
осуществляет Налоговая службаИрландии (ст. 22). Сумма налога, подлежащего уплате, рассчитывается поформуле, приведённой в законе (ст. 17). При этом в ст. 20 закрепляется правоместных властей, при наличии соответствующих полномочий, принимать63Código Financiero del Estado de México y Municipios. Режим доступа:http://201.159.134.38/fichaOrdenamiento2.php?idArchivo=35136&ambito=estatal (дата обращения: 26.04.2017).64Código Financiero para el Estado de Tlaxcala y sus Municipios. Режим доступа:http://201.159.134.38/fichaOrdenamiento2.php?idArchivo=49853&ambito=estatal (дата обращения: 26.04.2017).65Código Financiero para el Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
