диссертация (1169775), страница 10
Текст из файла (страница 10)
не взимаются налоги науровнештата:спродажиалкогольныхнапитков,сельскохозяйственнойпродукции (частично), с вознаграждений за профессиональную деятельность(частично) и др.; на уровне муниципалитета: с разрешенных азартных игр(частично); развлекательных мероприятий (частично) и пр. Приложением 4,принятым в 1991 г., было установлено ограничение, в соответствии с которымсумма налога, взимаемого с развлекательных мероприятий, не должна превышать8 % от прибыли, получаемой в результате такого мероприятия.ОсобыйинтересмежправительственныхпредставляетналоговыхпрактикадоговорённостейвиспользованияШвейцарии.Здесьсосуществуют три уровня власти: центральное правительство, правительства 26кантонов и около 2800 общин.
При этом Союзная Конституция ШвейцарскойКонфедерации 1999 г.118 провозглашает независимость кантонов (ст. 3).117118DOF 29-12-1978.Verfassungen der Schweiz. Режим доступа: http://www.verfassungen.de/ch/ (дата обращения: 26.04.2017).50Указанное положение основного закона Швейцарии распространяется и нафинансовую, включая налоговую, автономию, что даёт основу для формированияналогового федерализма.Фактически швейцарский налоговый федерализм является политическимкомпромиссом между кантонами, суть которого заключается в сохраненииавтономности кантонов и одновременно в приобретении ими возможностипроведения согласованной политики.В то же время, в Швейцарии финансовая автономия субнациональныхобразований рассматривается как естественная черта федеративных государств,Союз проводит политику, направленную на укрепление налогового федерализма.В Швейцарии налоговые договорённости на горизонтальном уровнезаключаются в форме конкордатов между кантонами, статус которых закреплен вСоюзной Конституции (ст.
48). Такие конкордаты должны доводиться досведения Союза и не могут противоречить праву и интересам Союза, а такжедругих кантонов (ст. 48 (3)). На практике такие конкордаты признаются«межкантональным правом», являющимся обязательным к исполнению119.Швейцария является одним из немногих государств, где налоговыедоговорённости могут заключаться по горизонтальной схеме и лишь доводитьсядо сведения Союза.
В этом проявляется финансовая автономия кантонов,особенно в сравнении с положением региональных органов власти другихгосударств, где также имеют место налоговые договорённости.На сегодняшний день существуют около 760 действующих конкордатов, вкоторых участвуют от двух до всех 26 кантонов. При этом основная частьконкордатов касается финансов и налогообложения.
Наряду со ст. 127 СоюзнойКонституции и федеральным законодательством о налоговой гармонизации, ониявляются одним из инструментов устранения горизонтального двойного119См.: Parker J. Comparative Federalism and Intergovernmental Agreements: Analyzing Australia, Canada, Germany,South Africa, Switzerland and the United States. Routledge, 2014. P. 137-139.51налогообложения120. Наибольшее число конкордатов в сфере налогообложенияимеют кантоны Цюрих, Санкт-Галлен, Берн, Аргау, Базель-Ланд и Ваадт (более20 каждый)121.В качестве примера можно привести Конкордат между кантонамиШвейцарской Конфедерации об исключении налоговых соглашений от 10 декабря1948 г.122, участниками которого являются все 26 кантонов, а также Союз,присоединившийся к Конкордату 26 сентября 1949 г. Каждый присоединяющийсякантон обязуется на своей территории обеспечить одинаковое применениеналогово-правовых норм ко всем субъектам и объектам налогообложения.Предоставление необоснованных налоговых льгот запрещается.
Для достиженияэтой цели кантоны обязуются не заключать налоговые соглашения и впредь неприбегать к такому полномочию путём принятия соответствующего закона илипостановления (ст. 1, абз. 1). Кроме того, Конкордат содержит переченьналоговыхльгот,которыеможетпредусматриватькантональноезаконодательство и которые не подпадают под понятие запрещённых налоговыхдоговорённостей. Такие налоговые льготы могут предоставляться: лицам,которые впервые или после как минимум 10-летнего отсутствия имеютместопребывание в Швейцарии без трудовой занятости, – до конца года, вкотором они въехали в Швейцарию, и в течение следующего года; вновьсозданным промышленным предприятиям – до конца года, в котором они былисозданы, и в течение последующих девяти лет; предприятиям, в уставномкапитале которых участвует публично-правовая корпорация или основной цельюсоздания которых является общественно полезная деятельность (ст.
1, абз. 3).120Thuronyi V. Comparative Tax Law. Kluwer Law International, 2003. P. 75.Datenbank über die Schweizer Kantone und Städte. Zusammenarbeit: Konkordate, NFA, Gemeinden. Konkordate nachBereich: Öffentliche Finanzen, Steuern. Neustes Jahr 2003. Режим доступа:http://www.badac.ch/db/db.php?abs=canton_x&code=Cs4.42f&annee=max&arg=&lang=De (дата обращения:26.04.2017).122Konkordat zwischen den Kantonen der Schweizerischen Eidgenossenschaft über den Ausschluss von Steuerabkommenvom 10. Dezember 1948 // SR 671.1.12152Конкордат также содержит положения об обязательном сотрудничествемежду кантонами при предоставлении информации о размере налоговыхобязательств физических и юридических лиц, ранее имевших местопребывание вдругом кантоне (ст. 3).Функции надзора за соблюдением положений Конкордата и принятия мердля предотвращения нарушений возлагаются на Комиссию конкордата, котораяназначается Конференцией министров финансов (ст.
4, абз. 1). За нарушение ст. 1Конкордата на кантон возлагается ответственность, в зависимости от степенивины, в однократном, двойном или тройном размере необоснованно полученнойналоговой льготы, но в сумме не менее 1000 франков и не более 10 тысячфранков. За нарушение ст. 3 сумма денежного штрафа, в зависимости от степенивины, может варьироваться от 100 до 500 франков (ст.
4, абз. 5).Такимобразом,указанныемежправительственныеналоговыедоговорённости могут иметь различную правовую природу (заключаться наосновании законодательного акта, принятого центральной властью, как вМексике, или инициироваться субнациональными образованиями, лишь споследующим присоединением к соглашению центрального правительства, как вШвейцарии), но по своей сути они преследуют одну цель: гармонизацияналоговых систем и их координация между собой.Налоговые договорённости, направленные на гармонизацию отдельныхналогов. Такого рода межправительственные налоговые договорённости вширокой степени использует Канада.За сравнительно недолгую историю существования – с принятия Акта от 29марта 1867 г.
«О Британской Северной Америке»123 – Канада смогла создатьтакую систему управления налогами, которая предоставляет относительнуюсвободу субъектам и право выбора касательно степени собственной налоговой123British North America Act 1867 // 30-31 Vict., c. 3 (U.K.).53автономии. При этом система управления налогами Канады основывается наприменении многочисленных видов договорённостей между федерацией и еёсубъектами – провинциями и территориями.Основнымнормативно-правовымактом,регулирующимсовместноеведение в налоговой сфере федерации и субъектов, помимо Конституции (разделVI Конституционного акта 1867 г. «Распределение законодательной власти»124),является Акт 1985 г. «О налоговых договорённостях федерации и провинций». Вп. 1 ст.
2 Акта перечислены три основные вида договорённостей, заключаемыхмежду федерацией и субъектами: соглашение об управлении, соглашение о сбореналогов, соглашение о гармонизации налога с продаж. Кроме того, в части VIIIАкта упоминается ещё один вид соглашений – налоговое соглашение на условияхвзаимности.Соглашения об управлении представляют собой соглашения междуПравительством Канады и правительством провинции или правительствомаборигенов, в соответствии с которыми Правительство Канады осуществляетуправление и проводит в жизнь акт законодательного органа провинции илиправительства аборигенов об установлении налога, а также осуществляет платежипровинции или правительству аборигенов в отношении собираемых налогов всоответствии с условиями соглашения; либо в соответствии с которымиправительство провинции осуществляет управление и проводит в жизнь актПарламента Канады об установлении налога, а также осуществляет платежиПравительству Канады в отношении собираемых налогов в соответствии сусловиями соглашения (п.
1 ст. 2 Акта 1985 г. «О налоговых договорённостяхфедерации и провинций»).Примером такого соглашения об управлении является Соглашение обуправлении124подоходнымналогомиораспределенииналоговмеждуDepartment of Justice. A Consolidation of the Constitution Acts 1867 to 1982. Consolidated as of January 1, 2013.Режим доступа: http://laws-lois.justice.gc.ca/PDF/CONST_E.pdf (дата обращения: 26.04.2017).54Правительством Канады и Правительством аборигенов Нунатсиавут 2005 г.125Нунатсиавут является автономной территорией инуитов, расположенной впровинции Ньюфаундленд и Лабрадор.
В преамбуле соглашения указано, чтоПравительство Нунатсиавут желает осуществлять своё право на прямоеналогообложение и заключает с Канадой соглашение об управлении, всоответствии с которым Канада «освободит» часть федерального налога надоходы физических лиц, но будет от имени Нунатсиавут осуществлятьадминистрирование подоходного налога в соответствии с Актом Нунатсиавут«О налоге на доходы»126.В соглашении закреплены взаимные права и обязанности ПравительствКанады и Нунатсиавут.Так, Канада, в качестве агента Правительства Нунатсиавут, осуществляетадминистрирование Акта Нунатсиавут «О налоге на доходы физических лиц»,приведение его в силу, сбор соответствующих налоговых доходов, а такженаправляет Правительству Нунатсиавут суммы от взимания данного налога всоответствии с соглашением (ст.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
