диссертация (1169775), страница 14
Текст из файла (страница 14)
Они являются уникальным инструментом системы управленияналогами и способствуют гармонизации налогового законодательства в рамкахединого государства, исключению двойного налогообложения, облегчениюбремениналогоплательщика,атакжепрозрачностиналоговойсистемыгосударства в целом. Налоговые соглашения можно условно разделить на двегруппы: 1) направленные на общую гармонизацию налоговых систем уровнейвласти (Мексика, Швейцария); 2) направленные на гармонизацию отдельныхналогов (налоговые договорённости федерации и провинций и территорий вКанаде,Межправительственноесоглашениеофедеральныхфинансовыхотношениях в Австралии).Такимобразом,проведённоеисследованиевыявиломногообразиеисточников норм о налоговой децентрализации.
Данный факт свидетельствует онеобходимости тщательного рассмотрения и изучения этих источников, а такжеуказывает на важную роль, которую играет налоговая децентрализация в жизнигосударства. В связи с этим представляется необходимым рассмотреть ключевыеаспекты налоговой децентрализации в теории и на практике.70Глава 2. Децентрализация полномочий в налоговой сфере§ 1. Теоретические аспекты распределения налоговых полномочийДоходы органов власти состоят, главным образом, из налогов, особенно совторой половины XIX века.
При этом местные власти нигде не пользуютсяполной податной автономией. В интересах всего государства закон устанавливаеткак качественные (в выборе формы), так и количественные (в установленииразмера) ограничения их компетенции150.С другой стороны, отмечается, что центральное, региональные и местныеправительства, по сути, являются лишь разными формами государственнойорганизации, фундаментальное сходство которых отражается в аналогичности ихфинансовых систем151.Таким образом, можно говорить о системе управления налогами, подкоторой понимается порядок распределения между центром и местами (включаясубъекты федерации) полномочий по управлению налогами (предметамиведения).
Такой порядок является одной из важных составных частей налоговойсистемы. Благодаря нему распределяются полномочия по определению политикивзимания налогов, разработке и опубликованию налогового законодательства, егоприменению итолкованию, началу ипрекращению взиманияналогов,регулированию дополнительных вычетов и ставок, уменьшений и освобожденийот налогов152.Создание системы управления налогами как составной части налоговойсистемы может являться результатом налоговой децентрализации, которая150Местные финансы: избранные статьи.
В.Н. Твердохлебов. М.: Российская политическая энциклопедия(РОССПЭН), 2012. С. 144-145.151Bastable C.F. Public Finance. London: Macmillan and Co., Limited, 1917. Режим доступа:http://www.econlib.org/library/Bastable/bastbPF17.html#Bk.III,Ch.IV (дата обращения: 20.04.2017).152Шепенко Р.А. Налоговое право: конституционные нормы.
М.: Статут, 2006. С. 147.71включает в себя три взаимосвязанных процесса: наделение центральнымправительством местные власти определёнными полномочиями, в том числеправомнаустановлениеналогов иопределение бюджетныхрасходов;делегирование местным властям ответственности, с сохранением центральнымправительством за собой общей ответственности за организацию системыуправления налогами в государстве и права отменить такое делегирование;непосредственно децентрализация, т.е. наделение центральным правительствомсвоих представителей в регионах обязанностью по оказанию определённых услугнаселению.
Каждый из указанных процессов в определённой степени захватываетпонятие налоговой автономии153.Налоговая автономия включает в себя различные аспекты свободы, которойместные власти обладают в отношении своих налогов. Она охватывает такиеаспекты, как право устанавливать или отменять налог, определять налоговуюставку и налоговую базу, предоставлять налоговые льготы частным лицам ифирмам и др.154Как правило, выделяют три аспекта налоговой автономии: 1) какой уровеньвласти имеет право выбирать, какие налоги должны взиматься и на каком уровневласти; 2) какой уровень власти имеет право законодательно определятьналоговую базу и налоговые ставки; 3) какой уровень власти ответственен заадминистрирование налогов155.За последние несколько десятилетий как в федеративных, так и в унитарныхгосударствах сформировалась тенденция, когда центральная власть всё чащеделегирует субнациональным образованиям различные свои полномочия, в томчисле в налоговой сфере.
Россия также не является исключением.153Yilmaz S., Meloche J.-P. Decentralization Or Fiscal Autonomy?: What Does Really Matter? Effects on Growth andPublic Sector Size in European Transition Countries. World Bank Publications, 2004. P. 2.154Blöchliger H., King D. Less than you thought: The fiscal autonomy of sub-central governments // OECD EconomicStudies. 2006. No. 43. P. 155.155Martinez-Vazquez J. Tax Assignments at the regional and local levels. // In Ahmad E., Brosio G. (ed.).
Handbook ofMultilevel Finance. Edward Elgar Publishing, 2015. P. 363-364.72Вместе с тем, в настоящее время Россия среди других федеративныхгосударств отличается высокой степенью централизации государственной власти,особенно в сфере налогообложения. Федеральная власть определяет налоги исборы, взимаемые в Российской Федерации (федеральные, региональные,местные), и только она имеет право на их отмену (п.
1, п. 5 ст. 12 НК РФ). Приэтом право субъектов на установление налогов носит производный характер иограничено федеральным законом156. Все региональные (налог на имуществоорганизаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог) и местные(земельный налог и налог на имущество физических лиц) налоги устанавливаютсяНК РФ (разд. IX и X) и законами субъекта или нормативно-правовыми актамиорганов представительной власти муниципального образования в соответствии сНК. При этом в отношении некоторых налогов как региональным, так и местнымвластям предоставляется ограниченная дискреция (в определении ставки налога,порядкаисрокауплаты,особенностейопределенияналоговойбазы,предоставлении налоговых льгот).В зарубежной литературе большое количество исследований посвященопопытке установления связи между налоговой децентрализацией и уровнем илитемпами экономического развития в стране.
Если в теории исследователиэкономисты,главнымобразом,сходятсявомнении,чтоналоговаядецентрализация способствует экономическому росту157, то при практическихисследованиях результаты зачастую оказываются противоречащими друг другу.Кроме того, следующий вопрос, который встаёт при установлении какой быто ни было связи между децентрализацией и экономическим ростом, – какаяформа государственно-территориального устройства лучше с точки зренияобеспечения экономического развития и благополучия государства?156Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 1997 г.
№ 5-П // Собрание законодательстваРФ. 1997. № 13. Ст. 1602.157Yushkov A. Fiscal Decentralization and Regional Economic Growth: Theory, Empirics, and the Russian Experience //Russian Journal of Economics. 2015. No. 1. P. 407.73Если говорить о положительном экономическом эффекте децентрализации,необходимо обратить внимание на тот факт, что развитые страны отличаютсябольшейстепеньюразвивающимися158.налоговойдецентрализацииПоложительныйэффектпоналоговойсравнениюсдецентрализациидоказывается на примере Швейцарии, Китая и других государств.
Кроме того,одним из преимуществ федерализма и децентрализации, на которое указываетУ. Оутс, является так называемый «лабораторный федерализм». Это явление ёмковыражено во фразе судьи Верховного суда США Л. Брэндайс в 1932 г.: «Одним изпреимуществ федеральной системы является то, что смелый штат может, еслитого захотят его граждане, выступать своего рода лабораторией: проводитьсоциальные и экономические эксперименты без риска для всей страны»159.Негативный экономический эффект налоговой децентрализации подробноописывает Р. Фельд.
Так, учитывая конкуренцию между субнациональнымиобразованиями и их относительную свободу в установлении и взимании налоговпри децентрализации фискальных полномочий, можно сделать вывод, чтобогатые субнациональные образования будут становиться богаче, а бедные –беднее. Действительно, следуя модели Ч. Тьебу, налогоплательщики с болеевысоким уровнем дохода будут стремиться в юрисдикции с наименьшимналоговым бременем. Бедные регионы, наоборот, нуждаются в высоких налогахи, очевидно, проиграют при вступлении в «налоговое соревнование». Дляустранения налоговой конкуренции между субнациональными образованияминеобходимыгармонизацияицентрализацияфискальныхполномочий,дополненные отлаженной системой межбюджетных трансфертов и, в частности,выравнивающих158платежей.Такимобразом,вданномпримереименноGadenneL.,SinghalM.DecentralizationinDevelopingEconomies.Режимдоступа:http://msinghal.faculty.ucdavis.edu/wpcontent/uploads/sites/340/2016/04/DecentralizationDevelopingEconomies_gadenne_singhal.pdf(датаобращения:20.04.2017).159«New State Ice Co.
v. Liebmann» // 285 U.S. 262, 311 (1932) (Brandeis, J., dissenting).74централизация фискальных полномочий способствует большему экономическомуразвитию регионов160.Вывод, который А. Юшков делает из столь противоречивых результатовэкономических исследований, сводится к тому, что необходимо учитывать какмногогранность самого явления децентрализации (по меньшей мере тот факт, чтодецентрализация может иметь место в отношении налогов (доходной части),расходной части, а также в отношении других фискальных полномочий уровнейвласти), так и разнообразие показателей экономического роста государства161.Проведённыеисследованияосвязиналоговойдецентрализациииэкономического роста не могут дать чёткого ответа, существует ли эта связь,является ли она положительной или отрицательной, также в силу того, чтоневозможно обеспечить «чистоту эксперимента». Невозможно исключитьвлияние других государств, мировых экономических и политических кризисов,техногенных катастроф, природных катаклизмов, а также этнополитическихфакторов.В связи с дилеммой об экономической эффективности налоговойдецентрализации встают неизбежные вопросы: какие налоговые полномочияследует делегировать, в какой мере и каким субнациональным образованиям(региональному или местному уровню); существуют ли общие правилараспределения налоговых полномочий; какая модель распределения налоговыхполномочий является наиболее эффективной.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
