диссертация (1169775), страница 16
Текст из файла (страница 16)
Взносы распределяются между субъектами федерации по формулам, сучётом ВВП субъекта и доходов, полученных от налогов и сборов в данномсубъекте за финансовый год (ст. 2).Разделение налоговых поступлений в Мексике проводится и средимуниципалитетов (ст. 2-А). Это осуществляется посредством следующихмеханизмов:- 0,136 % от доходов за финансовый год, поступающих в Общий фондвзносов, направляется приграничным муниципалитетам, через которыеосуществляется экспорт или импорт товаров.
Суммы, направляемыекаждомумуниципалитету,определяютсяпосредствомприменениякоэффициента участия, который зависит от доходов от налога нанедвижимое имущество и от сборов за пользование водными ресурсами вмуниципалитете за соответствующий финансовый год;- перечисления из Нефтяного фонда Мексики для стабилизации и развития,направляемыеприграничнымосуществляетсяэкспортмуниципалитетам,углеводородов.Переченьчерезкоторыемуниципалитетов,которым направляются перечисления, и конкретные суммы ежемесячносообщаются Национальной комиссией по углеводородам Министерствуфинансов и публичного кредита;81- 1 % от доходов за финансовый год, поступающих в Общий фонд взносов,направляется в Фонд по содействию развития муниципалитетов. Суммыуказанного фонда распределяются между субъектами, с учётом доходов отналога на недвижимое имущество и от сборов за пользование воднымиресурсами в муниципалитете за соответствующий финансовый год.Приэтомвпервыхдвухслучаяхперечисленияосуществляетсянепосредственно от федерации муниципалитетам.
В последнем случае субъектывыступают своего рода посредниками между федерацией и муниципалитетами.Вместе с тем, существуют разнящиеся точки зрения относительно природыэтого метода – налоговые полномочия субнациональных правительств сильноограничены и сводятся лишь к определению статей расходов бюджета, в связи счем этот метод зачастую относят к одной из форм межбюджетных трансфертов181.Однако во многих как развивающихся, так и развитых странах разделенияналоговых поступлений таковыми не рассматриваются. Так, в Австрииразделения налоговых поступлений осуществляются на основании Закона«О финансовом выравнивании», который принимается раз в несколько лет(действующий закон 2016 г., в силе до 2021 г.) и в котором закреплён основнойкритерий – пропорциональное распределение налоговых доходов между землямина основании объёма налоговых поступлений от каждой земли182.Таким образом, представляется, что можно говорить о разделенииналоговых поступлений как о методе распределения налоговых полномочий приусловии, что такое разделение осуществляется на основании объёма налоговыхпоступлений от соответствующего субнационального образования.
В иныхслучаях, в том числе, когда денежные средства направляются на определённые181Kim J. Measurement of Decentralization: How Should We Categorise Tax Sharing? // In OECD Fiscal FederalismStudies Measuring Fiscal Decentralisation Concepts and Policies: Concepts and Policies. OECD Publishing, 2013. P. 4760.182Budget & Economic policy. Budgetary Policy. Fiscal Federalism // Bundesministerium für Finanzen. Режим доступа:https://english.bmf.gv.at/budget-economic-policy/Fiscal-Federalism.html (дата обращения: 20.03.2017).82цели, или для финансового выравнивания территорий, такие переводы являютсямежбюджетными трансфертами.Здесь же необходимо отметить, что второй указанный метод распределенияналоговых полномочий, а именно, метод налоговых надбавок, фактическипредставляет собой совместное налогообложение.Совместное (совпадающее) налогообложение возникает в случаях, когдаорганы власти двух или более уровней используют один и тот же видналогообложения в пределах государства и, таким образом, вынуждены делитьмежду собой объекты налогообложения либо конкурировать, хотя бы частично, вотношении одной и той же налоговой базы183.Совместное налогообложение – это не просто механическое распределениеналоговых доходов между различными уровнями власти.
Данное понятиеотносится именно к ситуации, при которой различные уровни власти вгосударстве осуществляют дискреционные полномочия во взимании налога содной и той же налоговой базы. В таком случае изучению подлежат также иустановленные законом или иными нормативно-правовыми актами ограниченияданных полномочий184.Понятие «совместное налогообложение» неразрывно связано с понятием«двойное налогообложение», которое подразделяется на экономическое июридическое, а также внешнее (международное) и внутреннее185.В контексте настоящей работы интерес для рассмотрения представляетвнутреннее двойное налогообложение, которое, в свою очередь, подразделяетсяна горизонтальное и вертикальное.Под вертикальным двойным налогообложением понимается взиманиеодного и того же налога на различных административно-территориальных183Tousignant D.
Vertical and Horizontal Fiscal Interaction in a Federation: The Case of Corporate Income Tax in Canada.Département de Sciences Économiques, Faculté des Arts et Sciences, Université de Montréal, 2008. P. 1.184Keen M. Vertical Tax Externalities in the Theory of Fiscal Federalism. International Monetary Fund, 1997. P. 8.185Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики.
М.: Манускрипт, 1993. С. 42.83уровнях государства с целью мобилизации дополнительных финансовыхресурсов. Примером вертикального двойного налогообложения является взиманиемуниципального и государственного подоходного налога в Швеции. Так,государственный подоходный налог в Швеции взимается по ставкам 20 % (придоходе от 438 900 до 638 500 шведских крон в год) и 25 % (при доходе свыше638 500 шведских крон), необлагаемый налоговый минимум – 438 900 шведскихкрон186. Ставка муниципального налога составляет от 29,19 % в коммунеВеллинге до 35,15 % в коммуне Доротеа187.В отличие от вертикального, горизонтальное двойное налогообложениевозникает вследствие различий в определении объекта налогообложения междуотдельными налоговыми системами одного административного уровня.
Так, вСША при уплате подоходного налога в некоторых штатах считается доходомтолько доход граждан, полученный в его границах; в других – только доход,полученный за пределами штата; в третьих – все доходы лиц, проживающих илиработающих в штате и полученные ими как в самом штате, так и за егопределами.В строгом смысле слова внутреннее двойное налогообложение, как имеждународное, увеличивает налоговое бремя налогоплательщика и, такимобразом, нередко является негативным явлением, сдерживающим деловуюактивность субъектов правоотношений.
Кроме того, сам факт многократного(двойного и более) обложения налогами противоречит основополагающемупринципу налогообложения – принципу справедливости. Сформулированный ещёА. Смитом, этот принцип в настоящее время включает в себя два ключевыхаспекта: «справедливость по горизонтали», в соответствии с которой лица,186Statterverket. Belopp och procent – inkomstår 2017. Statlig inkomstskatt, fysiska personer. Режим доступа:http://www.skatteverket.se/privat/skatter/beloppochprocent/2017.4.5c1163881590be297b524b9.html#hStatliginkomstskattfysiskapersoner (дата обращения: 21.03.2017).187Statistiska centralbyrån. Hitta statistik.
Offentlig ekonomi. Kommunalskatterna 2017. Режим доступа:http://www.scb.se/hitta-statistik/statistik-efter-amne/offentlig-ekonomi/finanser-for-den-kommunalasektorn/kommunalskatterna/pong/statistiknyhet/Kommunalskatter/ (дата обращения: 21.03.2017).84получающие одинаковый доход, уплачивают налоги по единым ставкам; и«справедливость по вертикали», под которой подразумевается установлениеналогов с прогрессирующей ставкой в целях перераспределения доходов188.Таким образом, многократное налогообложение, прежде всего, нарушаетпринцип «справедливости по горизонтали», когда лица с одинаковым доходомуплачивают налоги по различным ставкам в силу взаимных претензий различныхналоговых юрисдикций на право налогообложения налогоплательщиков.Вместе с тем, если к международному двойному налогообложениюнегативное отношение является общепринятым, что отражается в разработкеразличных методов его устранения и заключении с этой целью международныхсоглашений, то отношение к внутреннему двойному налогообложению в разныхстранах не столь однозначное.Так, с точки зрения права Северной Америки и, в меньшей степени,Швейцарии, горизонтальное двойное налогообложение, действительно, являетсянежелательным явлением, в то время как вертикальное двойное налогообложение– это важная и неизбежная черта федерализма.Вместе с тем, государства-члены Европейского союза, как правило,придерживаются противоположной точки зрения.
Так, большинство странчленов, имеющих федеративное административно-территориальное устройство,запрещают установление на региональном и местном уровнях налогов,аналогичных федеральным. Данный принцип non bis in idem, обычноотносящийся к уголовному праву, прослеживается в правовых системах Бельгии иГермании и направлен на предотвращение чрезмерного налогового бремени дляналогоплательщика189.При совместном налогообложении достигается консенсус между уровнямивласти относительно их полномочий в налоговой сфере, возникает возможность188189Козырин А.Н. Указ.
соч. С. 51-52.Lang M., Pistone P., Schuch J., Staringer C. Horizontal Tax Coordination. IBFD, 2012. P. 313.85при установлении и сборе налога учитывать как макроэкономические показатели(за счёт части полномочий, отведённых центральному правительству), так иразличныеособенности(экономические,социальные,географические,исторические) отдельного субнационального образования.
С этой точки зренияпредставляется, что совместное налогообложение является одним из наиболеедейственных методов распределения налоговых полномочий между уровнямивласти.Вместе с тем, главная аналитическая задача налогового федерализма – какможно более эффективно определить функции и финансы, соответствующиецентральному, региональным и местным правительствам, с целью максимальноувеличить благосостояние граждан. Или, как более точно сформулировал этузадачу Р.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
