диссертация (1169775), страница 20
Текст из файла (страница 20)
12. Режим доступа:http://www.bndes.gov.br/SiteBNDES/export/sites/default/bndes_pt/Galerias/Arquivos/bf_bancos/e0000628.pdf(датаобращения: 13.03.2017).237Normas Legais. Legislação. Decreto No. 7.212, de 15 de junho de 2010. Режим доступа:http://www.normaslegais.com.br/legislacao/decreto7212_2010.htm (дата обращения: 13.03.2017).238Normas Legais. Legislação.
Lei complementar No. 87, de 13 de setembro de 1996. Режим доступа:http://www.normaslegais.com.br/legislacao/tributario/lc87.htm (дата обращения: 13.03.2017).239Bardopoulos A.M. eCommerce and the Effects of Technology on Taxation: Could VAT be the eTax Solution? Springer,2015. P. 213.101налога, введенного законом Кандира, оценивались почти в 15 млрд. реалов.Федеральное правительство пыталось сгладить неравенство между штатами,установив пониженную ставку в 7% (вместо обычных 12%) при перемещениитоваров и услуг в менее обеспеченные штаты, что, однако, не решило проблемуадминистративных затрат240.Вместе с тем, при грамотной организации налог с продаж можетэффективно взиматься и на региональном уровне, что доказал опыт Канады, гдесовместное ведение федерации и провинций и территорий в отношении налога спродаж осуществляется на основании соглашений о гармонизации налога спродаж и налоговых соглашений на условиях взаимности (п.
1 ст. 2, ст. 32 Акта1985 г. «О налоговых договорённостях федерации и провинций»).Пример Канады – один из показательных, но не единственный. По мнениюР. Бёрда, субнациональный НДС является одним из наиболее возможных иэффективных источников налоговых доходов региональных и местных властей.Бёрд предлагает две формы налога: 1) региональный НДС и 2) региональный (а вперспективе – местный) НДС, взимаемый с валового дохода организации (такназываемый налог на стоимость бизнеса, НСБ («business value tax», «BVT»)). Сэкономической точки зрения Бёрд рассматривает НСБ как плату за услуги,оказываемые бизнесу на местном и региональном уровнях, а потому считает егоне только допустимым, но и необходимым для эффективного распределенияналоговых полномочий и предотвращения негативных горизонтальных (экспортналоговой базы между горизонтальными юрисдикциями) и вертикальных(вертикальное двойное налогообложение) эффектов241.240Schenk A., Thuronyi V., Cui W.
Value Added Tax. Cambridge University Press, 2015. P. 508.Bird R.M. Rethinking Subnational Taxes – A New Look at Tax Assignment. International Monetary Fund, 1999. P. 3132, 35-37.241102Аналог НСБ существует в Германии в качестве налога на бизнес,взимаемого общинами (пар. 1 Закона 1936 г. «О налоге на бизнес»242, редакция2002 г.). Налог по базовой ставке 3,5% взимается с валового доходапредпринимателей и коммерческих организаций, зарегистрированных в даннойобщине. Если предприниматель или коммерческая организация осуществляютсвою деятельность в нескольких общинах, налог взимается в каждой общине втой части, которая к ней относится (пар.
4-6, 11).Другой пример НСБ – налог на предприятия в штате Нью-Гэмпшир, США,который взимается по ставке 0,75% со «стоимости предприятия», т.е. всехполученных и выплаченных сумм, включая проценты, выплаченных дивидендов,если «стоимость предприятия» больше 100 тыс. долларов или если валовой доходтакого предприятия превышает 200 тыс. долларов (гл.
77-Е, разд. V Законов штатаНью-Гэмпшир243). Важно отметить, что налог на предприятия не заменяет собойналог на прибыль, который взимается с налогооблагаемой прибыли любогопредприятия (гл. 77-А, разд. V Законов штата Нью-Гэмпшир244).Представляется, что НСБ является оправданным не только с точки зренияоказания услуг бизнесу на местном и региональном уровнях, но и с точки зрениясправедливости налогообложения. Зачастую прибыль бизнеса занижается за счётпонесённых расходов, будь то расходы на ведение бизнеса или вынесенноесудебное решение в коммерческом споре. НСБ способствовал бы реализации нетолько фискальной функции налогообложения (хотя, безусловно, взимание НСБприведёт к увеличению налоговых доходов), но и регулирующей функции,поскольку он бы отражал реальное состояние бизнеса.Такимобразом,изпроведённогоанализаследует,чтонарольсубнационального налога подходит, прежде всего, налог на недвижимое242Gewerbesteuergesetz in der Fassung der Bekanntmachung vom 15.
Oktober 2002 (BGBl. I S. 4167), das zuletzt durchArtikel 2 Absatz 12 des Gesetzes vom 1. April 2015 (BGBl. I S. 434) geändert worden ist.243New Hampshire Revised Statutes. Режим доступа: http://www.gencourt.state.nh.us/rsa/html/indexes/default.html (датаобращения: 26.04.2017).244Ibidem.103имущество. При децентрализации полномочий по установлению и взиманиюналога на доходы физических лиц, налога на прибыль организаций и налогов напотребление наиболее эффективным представляется метод налоговых надбавок(совместного налогообложения), который обеспечивает гармонизацию налоговойсистемы в рамках единого государства и даёт возможность учесть приустановлении и взимании налога особенности каждого территориальногоподразделения.
При этом особое внимание следует обратить на налог на валовуюстоимость бизнеса, взимание которого на субнациональном уровне не толькодопустимо, но и разумно с экономической точки зрения.Одновременно при децентрализации налоговых полномочий необходимоучитывать, что эффективность налоговой системы возможна лишь припреобладании стимулирующей роли налогов над фискальной. Как отмечаютН.М. Артёмов и Е.М. Ашмарина, только на основе научного подхода, путёмпостепенного и поступательного введения изменений в систему налогов, проверяяопытнымпутемвозможныерезультатыисвоевременнокорректируянеблагоприятные последствия, можно добиться того, что налоги будутосуществлять прежде всего регулирующую и стимулирующую (а не только и нестолько фискальную и перераспределительную) функции, в результате чегостанет возможно расширение налогооблагаемой базы, и тогда, как объективноеследствие, увеличатся поступления налоговых доходов в бюджетную систему245.При поиске ответа на вопрос, каким образом следует распределятьполномочия по установлению и взиманию этих налогов между уровнями власти,следует обратиться к уже упомянутым методам налоговой децентрализации –предоставление права самостоятельного установления и администрированияналогов,совместноеналогообложение(налоговыенадбавки),разделениеналоговых поступлений.245См.: Артёмов Н.М., Ашмарина Е.М.
Роль налогов и налогового права в обеспечении прямых и обратных связейв процессе государственного регулирования хозяйственных процессов // Право и политика. № 9. 2000. С. 65-71.104Предоставлениеправасамостоятельногоустановленияиадминистрирования налогов. При таком методе распределения налоговыхполномочийналогполностьюпередаётсявподведомственностьсубнационального образования, то есть становится «полностью субнациональнымналогом», как определил его Р. Бёрд.Методпредоставленияправасамостоятельногоустановленияиадминистрирования налогов может использоваться в ряде случаев, среди которыхможно выделить: 1) в силу специфики отдельных налогов; 2) в силу спецификиотдельных территорий.Самостоятельное установление и администрирование налогов в силуспецифики отдельных налогов, и в частности, земельного налога и налога нанедвижимое имущество, применяется во многих государствах.
Так, налог наимущество в штате Калифорния (США) устанавливается в соответствии сКонституцией штата 1879 г.246, Кодексом доходов и налогообложения штатаКалифорнии 1939 г.247, а также Кодексом управления 1943 г.248Налог на имущество в штате взимается в различных формах: налог поставке 1%, дополнительные ставкидляпогашениядолга, одобренногоизбирателями, налог на земельные участки, налоги Мелло-Руса249 и различныевзносы.Конституцияштатаустанавливает,что«всёимуществоподлежитналогообложению и оценивается по одинаковому процентному соотношению отсправедливой рыночной стоимости» (ч.
1 ст. XIII). Каждый округ определяет зонуединой налоговой ставки в рамках своей территории (п. 100 (а) ст. 6 ч. 6246California Legislative Information. State Constitution. Режим доступа: http://www.leginfo.ca.gov/const-toc.html (датаобращения: 24.03.2017).247California Legislative Information. California Revenue and Taxation Code. Режим доступа:https://leginfo.legislature.ca.gov/faces/codesTOCSelected.xhtml?tocCode=RTC (дата обращения: 24.03.2017).248California Legislative Information.
Government Code. Режим доступа:https://leginfo.legislature.ca.gov/faces/codesTOCSelected.xhtml?tocCode=GOV&tocTitle=+Government+Code+-+GOV#(дата обращения: 24.03.2017).249Вид налогов на недвижимость в Калифорнии, введённые в 1982 г. и взимаемые в целях погашения облигаций,которые выпускаются муниципалитетами для привлечения финансирования инфраструктурных проектов.105«Распределение дохода от налога на недвижимое имущество» Раздела 1«Налогообложениенедвижимогоимущества»Кодексадоходовиналогообложения). Согласно положениям Кодекса управления, не позднее 3октября каждого года совет округа посредством резолюции утверждает налоговыеставки, которые не должны превышать законодательно определённый лимит в 1%, а также ставки для погашения задолженности, одобренной избирателями(п.
29100 (а)). Во исполнение указанных положений в округе Мононаблюдательным советом была принята резолюция 2016 г. № 16-69 обустановлении налоговых ставок по обеспеченному перечню налогов на 2016-2017финансовый год250.Все поступления от налога на имущество остаются в рамках округа, вкотором был собран налог. Исключение составляют лишь поступления от налогапо ставке 1%, которые составляют наибольшую долю поступлений. Они могутбыть использованы несколькими местными правительствами – округами,городами, школьными районами, районами муниципальных колледжей испециальными районами.
Таким образом, правительство штата не получаетдоходы от налога на имущество, однако косвенно заинтересовано в высокихдоходах от этого налога: в соответствии с системой финансирования образованияштата Калифорния, школьные районы и районы колледжей формируют своибюджеты, прежде всего, за счёт поступлений от налога на имущество, анедостающую часть финансирования обязан предоставить штат посредствоммежбюджетных трансфертов251.Согласно статистическим данным, поступления от налога на имуществоявляются основным источником дохода местных властей.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
