диссертация (1169775), страница 22
Текст из файла (страница 22)
2.Взыскание, оценка, сбор налогов, управление налогами, контроль и надзор вналоговой сфере, которые входят в налоговую систему Исторических территорий,осуществляются соответствующими форальными законодательными собраниями.3. Для управления налогами, сбора налогов, контроля и надзора в налоговойсфере компетентные органы Исторических территорий наделены такими жеполномочиями и прерогативами, как и Министерство финансов Испании» (ст.
1Закона 2002 г. № 12/2002). В отношении полномочий Министерства финансовНаваррысодержатсяаналогичныеположения,нотолькокасательно«собственных налогов форального сообщества» (ст. 4 Закона 1990 г. № 28/1990).Наварра имеет право «поддерживать, устанавливать и регулировать собственныйналоговый режим» (ст. 1), с учётом: «1) критериев гармонизации налоговогорежима Наварры и общего режима Государства…; 2) полномочий, которыми всоответствии с настоящим экономическим соглашением обладает Государство…»(ст. 2).265BOE-A-1972-1094.Термин «исторические территории» употребляется для обозначения территориальных образований СтраныБасков: «Территория автономного сообщества Страны Басков состоит из Исторических территорий, которые внынешних границах совпадают с провинциями, Алава, Гипускоа и Бискайя…» (п.
2 ст. 2 Органического закона1979 г. № 3/1979 «О статуте об автономии Страны Басков» (BOE-A-1979-30177).266111Таким образом, при данном методе распределения налоговых полномочийналоги действительно являются полностью субнациональными. Однако следуетучитывать, что такая налоговая автономия чаще всего сопровождается и вызваназначительной автономией политической.Совместноеналогообложение.Посколькуполнаядецентрализацияполномочий в отношении какого-либо налога зачастую является затруднительной,а также в силу нежелания центрального правительства терять источник доходов,однимизвозможныхвариантовявляетсясовместное(совпадающее)налогообложение.Совместное налогообложение может осуществляться разными уровнямивласти на основании заключённого между ними соглашения или на основаниизакона.Совместное налогообложение на основании налогового соглашения.
Однойиз характерных особенностей налоговой системы Канады является совместное(совпадающее) налогообложение федерации и субъектов в отношении доходовфизических лиц и прибыли корпораций, а также реализации товаров и услуг натерритории Канады.Налог на доходы физических лиц и корпорационный налог в Канаде. Налогна доходы физических лиц и корпорационный налог регулируются единымнормативно-правовым актом – Актом 1985 г.
«О налоге на доходы».Все корпорации – включая неправительственные организации, корпорации,освобожденные от уплаты налога, а также нефункционирующие корпорации –обязаны подавать налоговую декларацию по форме Т2 за каждый налоговый год,даже если у корпорации за прошедший налоговый год отсутствуют налоговыеобязательства.Единственнымисключениемизэтогоправилаявляютсякорпорации Короны провинций, общины гуттеритов, а также корпорации,112которыевтечениеналоговогогодаявлялисьзарегистрированнымиблаготворительными организациями.Как правило, корпорационный налог уплачивается ежемесячными илиежеквартальными платежами. Оставшаяся часть подлежащего уплате налогауплачивается в течение двух-трёх месяцев после окончания налогового периодакорпорации267.Базовая федеральная налоговая ставка по корпорационному налогусоставляет38%,однакопослепримененияобщихналоговыхльготдействительная федеральная налоговая ставка составляет 15 % (с 1 января 2012 г.;в 2010 г.
– 18 %, в 2011 г. – 16,5 %).Налоговые ставки провинций и территорий (за исключением Квебека иАльберты, у которых нет заключённого Соглашения о сборе налогов с АДК)подразделяютсянадвегруппы:болеенизкаяставка(применяетсякналогооблагаемому доходу, который удовлетворяет критериям, установленнымдля применения федерального вычета для малого бизнеса) и более высокая ставка(применяется ко всем остальным видам дохода). Более низкая ставка впровинциях и территориях варьируется от 0 % в Манитобе до 4,5 % (применяетсяв провинциях Онтарио, Нью-Брансуик и Остров Принца Эдуарда). Более высокаяставка варьируется в пределах от 11 % в Британской Колумбии до 16 % впровинциях Новая Шотландия и Остров Принца Эдуарда268.Налоги с продаж в Канаде.
НТУ взимается с реализации большинстватоваровиуслуг,осуществляемойнатерриторииКанады.Объектомналогообложения также является реализация недвижимого имущества (в томчисле земельных участков, зданий, долей в таком имуществе) и нематериального267Canada Revenue Agency. Businesses. Corporations. Payments. Режим доступа: http://www.craarc.gc.ca/tx/bsnss/tpcs/crprtns/pymnts/menu-eng.html (дата обращения: 13.03.2017).268Canada Revenue Agency. Businesses. Corporations. Corporation Tax Rates.
Режим доступа: http://www.craarc.gc.ca/tx/bsnss/tpcs/crprtns/rts-eng.html (дата обращения: 13.03.2017).113имущества (торговая марка, права на пользование патентом, цифровыематериалы, скаченные за плату из сети Интернет и др.).Лица, осуществляющие покупку налогооблагаемых товаров и услуг,обязаны уплачивать НТУ или ГНП. Хотя налог уплачивается потребителем, какправило, юридические лица несут обязанность по сбору и уплате налога, в связи счем обязаны иметь регистрационный номер для целей НТУ/ГНП.Участвующие провинции (Нью-Брансуик, Ньюфаундленд и Лабрадор,Новая Шотландия, Онтарио, Остров Принца Эдуарда) гармонизировали своипровинциальные налоги с продаж и ввели ГНП, который, по общему правилу,применяется к реализации тех же товаров и услуг, что и НТУ.В настоящее время ГНП взимается по следующим ставкам: 13 % (5 % –федеральная часть и 8 % – часть провинции) – в провинции Онтарио, 15 % (5 % –федеральная часть и 10 % – часть провинции) – в провинциях Нью-Брансуик,Ньюфаундленд и Лабрадор, Остров Принца Эдуарда и Новая Шотландия269.Таким образом, в сфере совместного (совпадающего) налогообложения вКанаде находятся налог с доходов физических лиц и корпорационный налог;налог с продаж, который взимается в форме ГНП, НТУ и налога с продажпровинций.
Установление и взимание этих налогов является конкурентнойсферой различных уровней власти – федерации и субъектов.Совместное налогообложение на основании закона. В РоссийскойФедерации совместное налогообложение имеет место при обложении налогом наприбыль организаций в соответствии с порядком, установленным НК РФ. Сумманалога, исчисленная по налоговой ставке 2 % (3% – в 2017-2020 гг.), зачисляется вфедеральный бюджет, по ставке от 13,5 до 18 % (от 12,5 до 17% – в 2017-2020 гг.)зачисляется в бюджет субъекта (ч. 1 ст. 284 НК РФ).
Вместе с тем, доходы отналога на прибыль организаций в части доходов иностранных организаций, не269Canada Revenue Agency. Businesses. GST/HST. General Information. Режим доступа: http://www.craarc.gc.ca/tx/bsnss/tpcs/gst-tps/rts-eng.html (дата обращения: 13.03.2017).114связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянноепредставительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов ипроцентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежатзачислению в федеральный бюджет (ст.
50 БК РФ). Таким образом, вконсолидированном бюджете Российской Федерации доля поступлений от налогана прибыль организаций в федеральный бюджет составляет 26,2 %, вконсолидированные бюджеты субъектов – 73,8 %270.Несмотря на то что значительная часть доходов от налога на прибыльорганизаций поступает в бюджеты субъектов, полномочия в отношении данногоналогапрактическиполностьюцентрализованы.Стольвысокаястепеньналоговой централизации идёт в противовес системе, установленной в Канаде, гдефактически федерация и провинции (территории) выступают как равноправныесубъекты. Одним из немаловажных следствий такой децентрализации являетсязаинтересованность провинций и территорий в развитии не только крупного, но исреднего и малого бизнеса.Разделение налоговых поступлений.
Данный метод может использоватьсякак самостоятельно, так и в совокупности с иными методами налоговойдецентрализации. Это становится возможным потому, что децентрализация можетиметь место в отношении различных налоговых полномочий. Вместе с тем, стоитотметить, что этот метод может существовать только при централизации на томили ином уровне полномочий по сбору налогов.Когдаметодсамостоятельно,речьразделенияидётоналоговыхполностьюпоступленийцентрализованныхиспользуетсяналоговыхполномочиях и разделение налоговых поступлений между субнациональнымиобразованиями является единственным проявлением децентрализации, как, кпримеру, в Мексике, где разделение налоговых поступлений осуществляется на270Министерство финансов Российской Федерации.
Бюджетная система. Консолидированный бюджет. Доходы.Структура доходов. Режим доступа: http://info.minfin.ru/kons_doh.php (дата обращения: 19.03.2017).115основании соглашений о присоединении к Национальной системе налоговойкоординации.Другимпримеромявляютсяпередаваемыеилиуступаемыеираспределяемые местам налоги в Японии. К ним относятся налог на местныедороги, налог на сжиженный газ, налог на автотранспортные средства и налог наавиационное топливо.
В отличие от местных налогов, передаваемые местамналоги взимаются национальными налоговыми органами как национальные, азатем полученные от них доходы передаются местным органам публичной властив соответствии с такими критериями, как протяжённость и размер дорог. Приопределении процентов трансфертов правительство исходит из того, чтогражданин,проживающийвлюбойпрефектуреилигороде,являетсяодновременно подданным японского императора и уже поэтому должен получатьопределённый набор публичных услуг, независимо от того, каково финансовоеположение местного органа власти271. В данном случае распределяемые доходыпрактическиидентичнымежбюджетнымтрансфертам,однако,таккакраспределению подлежат доходы именно от указанных налогов, на основаниикритериев, присущих каждой из префектур, представляется, что справедливосчитать такие платежи одним из примеров налоговой децентрализации.Когдаметодразделенияналоговыхпоступленийиспользуетсявсовокупности с другими методами, имеет место децентрализация налоговыхполномочий в намного большей степени.
Так, на основании соглашений о сбореналогов, используемых в Канаде, децентрализованы полномочия по определениюналоговой ставки (совместное налогообложение). При этом представляется, что втаком случае имеется меньше оснований считать разделение налоговыхпоступлений271межбюджетнымтрансфертом,посколькуперераспределениеТимонина И.Л. Япония: региональная экономика и политика. М.: ИВ РАН, 2002. С. 230-232.116налоговых доходов осуществляется в рамках провинции, где были собраныналоги, по ставке, определяемой провинцией.Вместе с тем, при децентрализации полномочий необходимо учитывать идецентрализацию системы налоговых органов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
