диссертация (1169775), страница 26
Текст из файла (страница 26)
В то же время, в Швейцарии финансоваяавтономия субнациональных образований рассматривается как естественная черта133федеративныхгосударств,Союзпроводитполитику,направленнуюнаукрепление налогового федерализма301.Отношения между тремя вертикальными уровнями власти регулируютсяч. 3 Конституции «Союз, кантоны и общины».
Глава 1 «Отношения междуСоюзом и кантонами» содержит следующие основные положения: Союзвыполняет задачи, возложенные на него Союзной Конституцией, и принимает насебя задачи, требующие единообразного регулирования (ст. 42); кантоныопределяют, какие задачи ими выполняются в рамках их компетенции (ст. 43).Таким образом, компетенция Союза регулируется более строго: для расширениякомпетенции Союза необходимо внесение поправок в Союзную Конституцию(что в обязательном порядке выносится на голосование народа и кантонов(ст.
140)), в то время как кантоны ограничены в своих полномочиях лишьст. 3 Конституции.Автономия общин гарантируется в соответствии с кантональным правом(ст. 50 (1)). Кроме того, Конституция 1999 г. признаёт особое положение иныхформ территориальных образований, а именно городов, агломераций и горныхобластей (ст. 50 (3)). Данная норма, прежде всего, введена для возможностипроведения единой политики на территориях, выходящих за рамки определённогокантона, но в силу иных особенностей (крупные городские агломерации, горныйрельеф)требующихэкономическойединогорегулирования,привлекательности,уровняатакжежизниидляподдержанияразвитиягородскихтерриторий и горных областей302.Все три уровня власти в Швейцарии имеют право взимать налоги.
При этомосновные элементы налога – круг налогоплательщиков, объект налогообложения301Eidgenössische Finanzverwaltung. Finanzpolitik, Grundlagen. Finanzausgleich. Informationsbroschüre NationalerFinanzausgleich. Режим доступа:http://www.efv.admin.ch/d/downloads/finanzpolitik_grundlagen/finanzausgleich/revisionp_grundlagen/NFABroschuere.pdf (дата обращения: 27.03.2017).302OECD Territorialexamen: Schweiz 2011. OECD Publishing, 2011. S.
105.134и способ исчисления налога – должны быть определены федеральными статутами(ст. 127 (1)).Нафедеральном уровнемогутвзиматьсяналоги, которыепрямоустановлены Конституцией. Кроме того, Конституция содержит положения,исключающие внутреннее вертикальное многократное налогообложение: то, чтосоюзное законодательство обозначает как объект налога на добавленнуюстоимость, особых акцизов, гербового сбора и перерассчитываемого налога илиобъявляет освобождённым от налогообложения, кантоны и общины не могутоблагать такими же налогами (ст. 134). Запрещается и межкантональное двойноеналогообложение, для чего Союз принимает необходимые меры (ст.
127 (3)).К ключевым федеральным налогам относятся прямые налоги – налог надоходы физических лиц, на прибыль, капитал и резервы организаций (ст. 128),налог на добавленную стоимость (ст. 130), особые акцизы (ст. 131) и гербовыйсбор и перерассчитываемый налог (ст. 132).Налоговые полномочия Союза ограничены Конституцией, в которойустановлены максимальные федеральные ставки налогов: 11,5 % для налога надоходы физических лиц, 2 % - 6,5 % для НДС и др.
(ст. 128 (1) и ст. 130 (1)).Федеральные ставки налогов могут быть повышены только путём внесенияпоправок в Конституцию. При определении тарифов прямых налогов Союзпринимает во внимание обременение ими в пользу кантонов и общин (ст. 128 (2)).Главным образом, именно в силу таких конституционных ограничений уровеньналоговой централизации в Швейцарии относительно низок303.Вместе с тем, швейцарская «фискальная конституция» не являетсяунифицированной формальной структурой, поскольку в этой сфере наряду собилием303федеральныхнормзначительнуюрольиграют«фискальныеFleiner T., Misic A., Töpperwien N.
Swiss Constitutional Law. Kluwer Law International, 2005. P. 225.135конституции»каждогокантона304.Каждаяжекантональнаяфискальнаяконституция охватывает основные правила, относящиеся к финансам самогокантона и его местных (главным образом, общинных) органов управления, иопределяет структуру межправительственных финансовых отношений междукантоном и общинами305.Прямые налоги формируют значительную часть доходов в бюджетахкантонов и общин.
Кантональный налог на доходы физических лиц взимается поместу резидентства физического лица. Налог на прибыль корпораций взимается вкантоне, где расположен источник дохода. Такая норма направлена напредотвращениегоризонтального,межкантонального,двойногоналогообложения. Кантоны могут самостоятельно определять налоговую базу,налоговыеставки,предоставляемыельготы,атакжесамостоятельноустанавливать дополнительные налоги306.Предметы ведения общин определяются в соответствии с кантональнымзаконодательством. Основной источник местных доходов – налоги, которыевводятся в виде дополнительных сборов к прямым кантональным налогам иадминистративным сборам307.В результате такой высокой степени децентрализации и широкихполномочий кантонов в сфере налогообложения размер налогового бремени вразличных кантонах может значительно варьироваться.
Вместе с тем, Союз имеетограниченныеполномочияпогармонизацииналоговойсистемы308(внегармонизации остаются, в частности, тарифы налогообложения, ставки налогов и304Глигич-Золотарёва М.В. Правовые основы федерализма. Институт государства и права (Российская академиянаук). М.: Юристъ, 2006. С. 91.305Федерализм: российское и международное измерения (опыт сравнительного анализа) / под ред. Р. Хакимова.Казань, 2004. С. 385-389.306Bird M.R. Intergovernmental Fiscal Relations in Fragmented Societies. Helbing et Lichtenhahn, 2001.
P. 54-57.307Федерализм: российское и международное измерения (опыт сравнительного анализа) / под ред. Р. Хакимова.Казань, 2004. С. 385-389.308Dafflon B. Préréquation fédérale-cantonale en Suisse: Evolutions possibles et souhaitables. Université de Fribourg,2001. P. 4.136не облагаемые налогом суммы (п. 1, п.
2 ст. 129)), что является дополнительнымфактором, способствующим усилению налогового федерализма.О вертикальном разделении власти можно говорить и в Мексике. Всоответствии с положениями ст.ст. 40, 115 Конституции Мексики 1917 г.,мексиканский народ по своей воле образует представительную, демократическую,федеративную республику, состоящую из штатов, свободных и суверенных вовсём, что относится к их внутренним делам, но объединённых в федерацию.Штаты имеют республиканскую, представительную, народную форму правления;основой их территориального разделения и политической организации являетсясвободный муниципалитет.
Таким образом, Мексика состоит из федерации, 31штата, одного федерального округа и около 2452 муниципалитетов309.Общие положения об основных налоговых поступлениях муниципалитетовсодержатся в ст. 115 Конституции Мексики, в соответствии с которой к доходаммуниципалитетов относятся налоги, установленные штатами на недвижимоеимущество, его дробление, разделение и объединение, улучшение, передачу правана него и иные налоги, налоговой базой по которым служит изменение стоимостинедвижимого имущества. Более подробный перечень налогов, взимаемых какштатом, так и муниципалитетом устанавливается в Законе 1978 г.
«О налоговомуправлении», а также в законодательстве соответствующего штата илимуниципалитета.Так, на уровне штатов обычно взимаются следующие налоги: 1) налог навладение и пользование транспортными средствами; 2) налог на лотереи, пари,розыгрыши, разрешенные законом; 3) налог на деятельность лиц свободныхпрофессий; 4) налог на нотариальную деятельность; 5) налог на осуществлениевыплат в качестве вознаграждения за выполнение наёмных работ; 6) налог наприобретение использованных автомобилей; 7) дополнительный налог в целях309Orello G.C., Beltrame P. La financiacion de los municipios: experiencias comparadas. Librería-Editorial Dykinson,2005. P. 567.137развития образования; 8) налог на торговую и промышленную деятельность;9) налог с операций купли-продажи; 10) налог на сделки с движимымимуществом; 11) налог на развлечения, игры и публичные представления;12) налог на предоставление помещения в гостиницах; и др.В качестве примера можно рассмотреть налог на владение и пользованиетранспортнымисредствами,которыйявляетсяоднимизнаиболеераспространённых налогов в штатах Мексики.
Плательщиками данного налогапризнаются лица, являющиеся собственниками автомобилей, мотоциклов,автобусов, грузовиков и иных самоходных транспортных средств, либо имеющиев отношении них права владения или пользования, и проживающие на территориисоответствующего штата.Особенностивзиманияданногоналогазависятотхарактеристиктранспортного средства. Так, в ФКТМ устанавливаются специальные условияналогообложения для новых автомобилей, автомобилей со сроком эксплуатацииот одного года до 9 лет, ретро и иных автомобилей (ст. 93).Порядок исчисления налога устанавливается в зависимости от вместимости,тоннажа и способа использования транспортного средства.
Налоговой базойможет служить как цена, по которой транспортные средства были впервыеприобретены у производителя, поставщика и др., так и сумма налога, уплаченногов предшествующем году. При сроке эксплуатации транспортного средства отодного до 9 лет (в некоторых случаях – до 19 и более лет), данные суммыумножаются на соответствующий коэффициент от 0,900 до 0,0375, в зависимостиот срока эксплуатации и вида транспортного средства (ст.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
