диссертация (1169775), страница 15
Текст из файла (страница 15)
Поиск ответов на эти вопросыпредставляется целесообразным начать с фундаментального изучения принципов,методов и различных подходов к проблеме распределения налоговых полномочиймежду уровнями власти.160Feld L.P., Zimmermann H., Döring T. Federalism, Decentralization, and Economic Growth. Philipps-UniversitätMarburg. Fachbereich Wirtschafswissenschaften. 2004. No. 30. P. 11-12.161Yushkov A.
Op. cit. P. 409.75Принципы налогового федерализма – это начала, на которых можетосновываться распределение налоговых полномочий между уровнями власти вгосударстве. В теории выделяют следующие основные принципы налоговогофедерализма: принцип выгоды (benefit principle), принцип платёжеспособности(ability-to-pay principle), а также принцип налогового равенства (principle of fiscalequivalence).В соответствии с принципом выгоды лицо подлежит налогообложению взависимости от получаемых им публичных услуг.
Таким образом, этот принципспособствует установлению пошлин и сборов, а также некоторых налогов.Примером такого налога является налог на недвижимое имущество в Мексике,который взимается на уровне муниципалитетов на основе кадастровой стоимостиимущества, при определении которой учитывается множество факторов:инфраструктура, озеленение прилегающей территории и пр. (например, всоответствии с Таблицей стоимости земельных участков на 2017 финансовый годмуниципалитета Камарго, штат Чиуауа162).
Одним из важных преимуществпринципавыгодыявляетсято,чтоонспособствуетэкономическойэффективности, так как лицо точно знает стоимость оказываемой ему услуги163.Причём, эффективность налогов, основанных на принципе выгоды, согласномодели Тьебу, определяется способностью налогоплательщиков переезжать изодной юрисдикции в другую. Однако не все публичные услуги, даже на местномуровне, могут финансироваться исходя только из указанного принципа.Согласно принципу платёжеспособности налоговое бремя лица должнобыть прямо пропорционально его доходу. Этот принцип был сформулирован ещёА. Смитом как принцип справедливости и первая из четырёх максимналогообложения: налогоплательщики в каждом государстве должны вносить162Tabla de Valores Unitarios de Suelo y Construcciones para el Ejercicio Fiscal 2017 del Municipio de: Camargo.
H.Congreso del Estado de Chihuahua. Режим доступа: http://edo.chihuahua.gob.mx/sites/default/files/anexos/anexo_1032016_tv_camargo.pdf (дата обращения: 13.03.2017).163Bizioli G., Sacchetto C. Tax Aspects of Fiscal Federalism: A Comparative Analysis. IBFD, 2011. P. 539.76свой финансовый вклад в государство в соответствии со своими возможностями,т.е.
в соответствии с объёмом доходов, которые они получают, находясь подзащитой данного государства164. Однако применимо к налоговому федерализмупринципплатёжеспособностиневсегдаотражаетсправедливостьналогообложения. Так, основной задачей местных правительств являетсяоказание услуг населению, в связи с чем более справедливым представляетсяприменение принципа выгоды165.Сравнивая действие двух приведённых принципов, можно прийти к выводу,что более низкие уровни власти должны придерживаться налогов, основанных напринципе выгоды, в то время как принцип платёжеспособности лучшеприменяется более высокими уровнями власти166.Принцип налогового равенства, предложенный М. Олсоном в 1969 г.167 (илипринцип взаимности, по Р.
Масгрейву168, или принцип «идеальной топографии»,по У. Оутсу169), предполагает, что налоги должна получать та юрисдикция(центральная, региональная, местная), которая предоставляет соответствующиеуслуги. Таким образом, территория, на которой оказываются услуги, должнасовпадать с территорией, получающей финансирование на оказание данныхуслуг,чтообеспечиваетоптимальноеравновесие,необходимоедляблагосостояния государства. В соответствии с принципом налогового равенствапубличные услуги, которые оказываются на территории нескольких юрисдикций,(как, например, национальная оборона) должны финансироваться на более164Smith A. An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations. Atlantic Publishers & Dist, 2008.
Vol. 2. P.777.165Bird R.M. Threading the Fiscal Labyrinth: Some Issues on Fiscal Decentralization // National Tax Journal. 1993. Vol.46. No. 2. P. 211.166Oates W.E. An Essay on Fiscal Federalism // Journal of Economic Literature. 1999. Vol. 37. No. 3. P. 1125-1126.167Olson M. The Principle of Fiscal Equivalence: The Division of Responsibilities between Different Levels ofGovernment // American Economic Review Papers and Proceedings. 1969. No. 59. P. 479-487.168Musgrave P.B. Remembering R.
Musgrave, 1910-2007. // In Head J. G., Krever R. E. (ed.). Tax Reform in the 21stCentury: A Volume in Memory of Richard Musgrave. Kluwer Law International, 2009. P. 12.169Oates W.E. Toward a Second-Generation Theory of Fiscal Federalism // International Tax and Public Finance. 2005.No. 12.
P. 351.77высоких уровнях власти, а услуги, оказываемые в рамках одной юрисдикции(городское освещение), – на более низком уровне170.Проведение в жизнь налогового федерализма обеспечивается рядомметодов.Методы распределения налоговых полномочий указывают на степеньналоговой автономии субнационального образования в государстве. В теориивыделяют три основных таких метода: предоставление права самостоятельногоустановления и администрирования налогов, налоговые надбавки, разделениеналоговых поступлений171.Наибольшейналоговойавтономиейпользуютсясубнациональныеобразования при самостоятельном установлении и администрировании системыналогов.
При такой степени налоговой автономии субнациональные образованиямогут планировать свои доходы и расходы, нести за них ответственность исамостоятельно определять объём общественных услуг, предоставляемыхнаселению.Такой модели придерживаются США, где налоговые полномочия штатовограничены лишь разд. 8 ст. 1 Конституции («Конгресс имеет право ...регулировать торговлю с иностранными государствами, между отдельнымиштатами и с племенами индейцев») и Поправками 5 и 14 о надлежащей правовойпроцедуре172. Такое распределение налоговых полномочий считал наиболееподходящим для США А.
Гамильтон, утверждая, что штаты должны обладатьнезависимой и неподконтрольной властью формировать собственные доходы для170Von Hagen J. Fiscal Federalism and Political Decisions Structures // Federalism in a Changing World: Learning fromEach Other : Scientific Background, Proceedings and Plenary Speeches of the International Conference on Federalism 2002/ by Blindenbacher R. J., Koller A. McGill-Queen's Press, 2003.
P. 374.171Ambrosanio F., Bordignon M. Normative versus Positive Theories of revenue assignments in federations // In Ahmad E.(ed.). Handbook of Fiscal Federalism. Edward Elgar Publishing, 2006. P. 323-324.172McLure C.E., Jr. The Tax Assignment Problem: Ruminations on How Theory and Practice Depend on History //National Tax Journal. 2001.
Vol. 54. No. 2. P. 341.78обеспечения собственных нужд и абсолютно и безусловно сохранять эту власть(за исключением права установления импортно-экспортных пошлин)173.Вместе с тем, у такого метода есть существенные недостатки: значительныеразличия налоговых систем юрисдикций одного уровня влекут необоснованныезатраты (например, при перемещении товаров и услуг, торговле), а такжеспособствуют размыванию налоговой базы.Некоторые преимущества собственной налоговой системы, однако безуказанных недостатков, сохраняет второй метод – налоговые надбавки, которыйсостоит в том, что один и тот же налог взимается как на центральном, так и насубнациональном уровне, но в рамках, установленных центральной властью(с определённой налоговой базы или с применением определённых налоговыхставок). Однако такой метод влечёт трудности с отнесением налоговой базы кконкретной юрисдикции и необходимость введения системы межбюджетныхтрансфертов с целью налогового выравнивания.В качестве примера государства, где используется такая форма налоговойавтономии, можно привести Испанию.
В соответствии с Законом 2009 г. № 22«О регулировании системы финансирования Автономных Сообществ общегорежима и городов со статусом автономии и внесении изменений в отдельныеналоговые положения»174, доход от ряда налогов и отдельные полномочия по ихустановлению переданы автономным сообществам (п. 1 ст. 25).
Данныеположения касаются, в частности, налога на доходы физических лиц, налога наимущество, налога на наследование и дарение, налога на добавленную стоимостьи др. К примеру, в отношении налога на доходы физических лиц, которыйрегулируется Законом 2006 г. № 35175, автономным сообществам переданыследующие полномочия: определять в установленных рамках необлагаемый173The Federalist Papers.
No. 32 (The Same Subject Continued: Concerning the General Power of Taxation) // The Libraryof Congress. Режим доступа: http://thomas.loc.gov/home/histdox/fed_32.html (дата обращения: 13.03.2017).174BOE-A-2009-20375.175BOE-A-2006-20764.79налоговый минимум; устанавливать шкалу налоговых ставок, которая должнабыть прогрессивной и применяться к общей налоговой базе, определяемойцентральной властью; устанавливать налоговые льготы (ст. 46).В целях имплементации Органического закона 1980 г.
№ 8/1980«Офинансированииавтономныхсообществ»176,которыйбылизменёнупомянутым Законом № 22/2009, в автономном сообществе Андалусия былпринят Декрет-закон 2009 г. № 1/2009 «О принятии консолидированного текстаположений, принятых автономным сообществом Андалусией в отношениипереданных налогов»177. Кроме того, был принят Закон 2010 г. № 18/2010«О порядке передачи налогов от Государства автономному сообществуАндалусии и закреплении условий данной передачи»178.
В соответствии с даннымзаконом были внесены изменения в п. 1 ст. 178 Органического закона 2007 г.№ 2/2007 «О реформе Устава об автономии Андалусии»179, в котором содержалсяперечень налогов, доходы от которых передаются автономному сообществу180.Третий метод – разделение налоговых поступлений реализуется в двухформах: перечисление более высоким уровнем власти в пользу субнациональныхправительств части доходов от налогов, взимаемых только в данной юрисдикции,или перечисление им определённого процента от суммы общегосударственныхналоговых поступлений.Такой метод в качестве системы ассигнований между уровнями властииспользуется во многих странах (Австрия, Аргентина, Германия, Мексика,Турция, Чехия).176BOE-A-1980-21166.BOE-A-2009-14964.178BOE-A-2010-11412.179BOE-A-2007-5825.180Junta de Andalucía.
Consejería de Hacienda y Administración Pública. Introducción al sistema tributario de laComunidad Autónoma. Режим доступа:https://www.juntadeandalucia.es/haciendayadministracionpublica/tributos/introduccion/introduccion.htm (датаобращения: 13.03.2017).17780Так, в Мексике этот метод реализуется посредством Соглашений оприсоединении к Национальной системе налоговой координации междуМинистерством финансов и государственного кредита и соответствующимсубъектом. В соответствии с соглашениями, субъекты федерации имеют право наполучение части доходов из Общего фонда взносов (ст. 1 Закона 1978 г.).Указанный фонд формируется из 20 % всех налоговых доходов государства,включая сборы за добычу полезных ископаемых (за некоторыми исключениями),а также из 80,29 % нефтяных доходов федерального правительства за финансовыйгод (ст. 2).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
