диссертация (1169775), страница 13
Текст из файла (страница 13)
Министерство финансов Квебека опубликовалоИнформационный бюллетень 2012-4142, в котором указывались общие правила ипереходные меры, принятые в соответствии с Соглашением. Так, с 1 января2013 г. из налоговой базы налога с продаж подлежит изъятию доля,соответствующая федеральному налогу (ст. 20). Таким образом, налоговая ставка,которая пропорционально увеличилась с 9,5 % до 9,975 %, применяетсяисключительно к региональной налоговой базе143.
Агентство по налогам Квебекаостается главным органом по управлению налогами с продаж (ст. 24). В своюочередь, Квебек обязуется вносить изменения в региональное законодательство оналогах с продаж в соответствии с федеральным законодательством, а такжеобеспечивает, что посредством такой гармонизации исключаются случаи141Canada Revenue Agency. GST/HST rates. Режим доступа: http://www.cra-arc.gc.ca/tx/bsnss/tpcs/gst-tps/rtseng.html#fifteen (дата обращения: 19.04.2017).142Ministère de Finances et de Économie de Québec.
Information Bulletin 2012-4. Режим доступа:http://www.finances.gouv.qc.ca/documents/bulletins/en/BULEN_2012-4-a-b.pdf (дата обращения: 19.04.2017).143Treasury Board of Canada Secretariat. Information Bulletin: Transition to the New Provisions of the Quebec Sales Tax(QST). Режим доступа: http://www.tbs-sct.gc.ca/fm-gf/pol/in-ai/2012/ibqst-bitvq-eng.asp (дата обращения: 19.04.2017).64двойногоналогообложенияинеобложенияналогомигарантируетсябеспристрастность налоговой системы (ст. 17)144.Налоговые соглашения на условиях взаимности представляют собойсоглашения, заключаемые Министром финансов Канады с правительством любойпровинции (ст.
32 Акта 1985 г. «О налоговых договорённостях федерации ипровинций»),правительствавсоответствииобязуютсяс которымиплатитьналогифедеральное испродаж,региональноеустанавливаемыесоответственно субъектами и федерацией145. В настоящее время такие соглашениязаключены федеральным правительством с восемью провинциями (всеми, кромепровинций Нью-Брансуик и Альберта) и тремя территориями146.В качестве примера можно рассмотреть налоговое соглашение на условияхвзаимности между Правительством Канады и Правительством провинцииБританская Колумбия147. Соглашение состоит из восьми частей: Общиеположения;Уплатаналога;Государственныеналоговыельготы;Недискриминация; Разрешение споров; Обмен информацией; Вступление в силу,изменение, возобновление действия соглашения; Срок действия соглашения, – инескольких приложений.Обязательства сторон по уплате налога содержатся в части II соглашения.Канада обязуется уплачивать налоги и сборы провинции, осуществлять сбор иосвобождать от налогов и сборов провинции в отношении продажи имуществаили услуг в соответствии с законодательством провинции Британская Колумбия,как если бы данное законодательство было применимо на федеральном уровне(ст.
5). Провинция, в свою очередь, соглашается уплачивать любой федеральный144Comprehensive Integrated Tax Coordination Agreement between the Government of Canada and the Government ofQuebec. Режим доступа: http://www.finances.gouv.qc.ca/documents/Autres/en/AUTEN_Tax-agreement.pdf (датаобращения: 19.04.2017).145Olling R. D., Westmacott M. W. Perspectives on Canadian federalism. Prentice-Hall Canada, 1988.
P. 177.146Treasury Board of Canada Secretariat. Summary of Reciprocal Taxation Agreements with Provinces and Territories.Режим доступа: http://www.tbs-sct.gc.ca/pol/doc-eng.aspx?id=19028§ion=text (дата обращения: 19.04.2017).147ReciprocalTaxationAgreement(Canada–BritishColumbia).Режимдоступа:http://lailayuile.files.wordpress.com/2011/07/canadabcrta20101.pdf (дата обращения: 19.04.2017).65налог в соответствии с Актом «Об акцизах», осуществлять сбор и освобождать отуказанных налогов в отношении продажи имущества или услуг провинцией, какесли бы данный Акт был применим на уровне провинции (ст.
6). Под «налогами исборами провинций» понимаются любые налоги и сборы, установленные иливзимаемые на основании любого акта провинции, указанного в ст. 1 Соглашения(Акт «О налоге на углеводороды»148, Акт «О налоге на табак»149, и др.). Под«федеральным налогом» понимается любой налог, установленный или взимаемыйв соответствии с Актом «Об акцизах», за исключением налога на добавленнуюстоимость.Одними из главных целей таких соглашений являются снижение расходов,вызванныхнеобходимостьюсубъектов, упрощениесоблюдениязаконодательствафедерацииипонимания определённых налогов и сборов длянегосударственных поставщиков, а также создание условий для здоровойконкуренции между правительственными и неправительственными поставщиками(Преамбула соглашения).Такимобразом,изчетырёхвидовналоговыхдоговорённостей,существующих в Канаде, три из них строятся на модели агентского соглашения.Двавидадоговорённостейпредусматриваютсозданиеединой,гармонизированной налоговой базы – соглашения о сборе налогов (в отношенииподоходного и корпорационного налогов) и соглашения о гармонизации налога спродаж.Относительностепенипризнаниярегиональногоналоговогозаконодательства, в наименьшей степени это предполагается в соглашениях осборе налогов, где провинции должны привести своё законодательство всоответствие с федеральным и использовать федеральную налоговую базу.
Поусловиям соглашений о гармонизации налога с продаж также должна148149SBC 2008. c. 40.RSBC 1996 c. 452.66применяться общая налоговая база, однако они предусматривают, что частьуплачиваемого НДС будет составлять НДС провинции. В налоговых соглашенияхна условиях взаимности признаются и равноправно применяются и федеральное,и региональное законодательства. Наконец, наибольшее значение региональномуналоговому законодательству придано в соглашениях об управлении, посколькууправлениеналогамиисборсоответствующихналоговыхдоходовосуществляется Канадой в соответствии с законодательством региона.НарядусКанадой,аналогичныемежправительственныеналоговыедоговорённости использует Австралия.
Так, Австралийский Союз совместно соштатами и территориями вступили в Межправительственное соглашение офедеральных финансовых отношениях 2009 г. Одними из целей соглашенияявляются распределение доходов от НТУ и налоговое выравнивание междуштатами и территориями (ст. 5). Союз обязуется оказывать постояннуюфинансовую поддержку штатам и территориям посредством общей финансовойпомощи, в том числе путём распределения доходов от НТУ, в соответствии спринципом горизонтального налогового выравнивания; национальных выплатспециального назначения; и др. (ст. 19, 25).
Доходы от НТУ, распределённыеСоюзом между штатами и территориями, могут использоваться ими свободно длялюбых целей (ст. 26).ПриложениеАксоглашениюзакрепляетосновныепринципыадминистрирования НТУ. Так, любое предложение об изменении налоговой базыили ставки НТУ потребует: 1) единогласное согласие правительств штатов итерриторий;2)подтверждениеПравительстваСоюза;3)принятиесоответствующих законодательных актов обеими палатами Парламента Союза(ст. А13, А14). Общее администрирование НТУ осуществляется Комиссаром поналогообложению (ст. А18). Штаты и территории возмещают Союзу расходы,понесённые Налоговой и Таможенной службами Австралии в связи с67администрированием НТУ, при этом Подкомиссия по администрированию НТУ,состоящая из представителей казначейств каждой из сторон соглашения,осуществляетконтрольидаётрекомендацииПостоянномусоветупофедеральным финансовым отношениям относительно реформирования НТУ(ст. А20-А25).В соответствии с Приложением В к соглашению штаты и территориисоглашаются имплементировать новую национальную налоговую систему иобязуются к 1 июля 2013 г.
упразднить отдельные неэффективные налоги,препятствующие осуществлению экономической деятельности.Такимобразом,Межправительственноесоглашениеофедеральныхфинансовых отношениях в Австралии схоже с Соглашениями о присоединении кНациональной системе налоговой координации в Мексике: они построены навзаимовыгодной договорённости между федеральной и региональной властью отом, что часть федеральных налоговых доходов будет распределяться междуштатами, а те, в свою очередь, обязуются отказаться от взимания тех или иныхналогов на уровне штатов и муниципалитетов.Итак, следует констатировать, что налоговые соглашения являются однимиз наиболее часто используемых правовых инструментов системы управленияналогами.Болеетого,межправительственныеналоговыедоговорённостипредставляют собой очень действенный механизм: они позволяют разграничитькомпетенцииконкурирующихвластей,способствуютгармонизацииналогообложения между уровнями власти в рамках единого государства,позволяют снизить риск возникновения двойного налогообложения, делаютналоговую систему государства в целом более понятной и прозрачной как дляорганов власти, так и для налогоплательщиков.
Удобство использованиямежправительственных налоговых договорённостей как инструмента системыуправления налогами заключается и в том, что они могут быть направлены как на68гармонизацию систем налогообложения в целом (на примере Мексики,Швейцарии), так и на создание системы единого администрирования отдельныхналогов (Австралия, Канада).Выводы к главеПонятия «налоговый федерализм» и «налоговая децентрализация» как вотечественной, так и в зарубежной литературе зачастую используются какравнозначные.
Однако, во-первых, налоговый федерализм не сводится лишь кдецентрализации, во-вторых, налоговый федерализм предполагает достиженияопределённой степени налоговой децентрализации, имеющей всеобъемлющий врамках государства характер. В этом смысле налоговая децентрализация являетсяспособом достижения налогового федерализма.Вместестем,дляцелейнастоящегоисследованияпредлагаетсяиспользовать понятия «налоговый федерализм» и «налоговая децентрализация»как равнозначные и означающие порядок распределения полномочий в налоговойсфере между уровнями власти.Нормативные положения о налоговой децентрализации могут содержаться вразличных источниках права.
Их условно можно разделить на две группы:источники, имеющие национально-правовую природу, и источники, имеющиемеждународно-правовую природу. К первым относятся:- конституции, среди которых можно выделить те, где: а) отсутствуютупоминанияораспределенииналоговыхполномочий(США);б) закрепляются основные принципы распределения налоговых полномочий(Канада); в) подробно регулируются полномочия уровней власти вналоговой сфере (Бразилия, Индия, ЮАР);- законы, среди которых можно выделить: а) законы, устанавливающиеотдельные виды налогов (налоговые кодексы); б) вспомогательные законы;69в) законы о финансовом выравнивании; г) законы, устанавливающиеразличные виды договорённостей между уровнями власти;- межправительственные договорённости;- судебная практика (в странах системы общего права);- доктрина.Ко второй группе можно отнести международные договоры (Европейскаяхартия местного самоуправления, Картахенское соглашение, Римский договор),акты наднационального законодательства и судебную практику.Особое внимание среди упомянутых источников правового регулированияналоговойдецентрализацииуделеномежправительственнымналоговымдоговорённостям.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
