диссертация (1169757), страница 37
Текст из файла (страница 37)
Все это свидетельствует о том, насколькоподвижна и изменчива система собственных налогов Автономных сообществ474 взависимости от политической конъюнктуры в государстве.Активное обсуждение в Испании вызвало введение каталонскими властяминалога на напитки и другие продукты с высоким содержанием сахара475. Несмотряна то что данный налог, по заявлениям каталонских властей,имел цельюсдерживания населения от чрезмерного потребления сахара и сокращения егоиспользования в соответствии с рекомендациями ВОЗ, эксперты предполагают,что истинной целью установления налога явилось стремление каталонскимивластями предварить введение подобного налога на общегосударственном уровне(его изначально планирующееся принятие государством было отложено пополитическим причинам). Дело в том, что Автономному сообществу, которомуприходится отказываться от учрежденного налога на своей территории, положенакомпенсация со стороны государства.
О введении подобного налога на своейтерритории задумываются на Канарских островах, в то время как против неговыступают в Автономном сообществе Кастилья-и-Леон, специализрующимя напроизводстве сахара (и опасающемся, что в силу принятия новых мер местныепроизводители будут стараться закупать данный продукт на более дешевыхрынках, в частности в Латинской Америке) и Мадриде, где по политическим474Delgado Rivero F.J.
Fernández Llera R. Impuestos para todos los públicos. Op. cit. P. 184-185.8 евроцентов за литр напитка, содержащего от 5-8 гр. сахара на литр и 12 евроцентов в случае более высокихпоказателей.475158причинам правящая партия регионального парламента не желает вводить новыеналоги, ссылаясь на обязательства перед избирателями.Среди налогов, которые, по всей видимости, в перспективе займут важноеместо в качестве источников доходов региональных бюджетов – экологические.
Вначале февраля 2017 г. Европейская комиссия отрицательно охарактеризовала то,что многие из подобных обязательных платежей в Испании «принимаются иприменяются на региональном или даже на местном уровне, при высокомразбросе нормативных положений и подходов к их регулированию ивзиманию» 476.ПомнениюС.ЛагоПеньяса,врамкахэкологическогоналогообложения было бы целесообразным, чтобы «свободное установление накаждойтерриторииразработанномэкологическихналоговгосударственнымиадминистрациямиперечнеобъектов,иосновываласьнарегиональнымикоторыемоглисовместноналоговымибыподлежатьналогообложению. Это позволило бы избежать ситуаций с юридическойнеуверенностью по установлению регионами собственных налогов, а такжеспособствовало бы поиску формул совместного регулирования данной сферыналогообложения»477.Согласно ст.10.1 и ст.11 Органического закона о финансированииАвтономныхсообществ1980 г.478,закрепляющихвозможностьцессиигосударственных налогов, Автономным сообществам могут быть переданы:подоходный налог (частично, максимальный лимит передачи – 50%); налог наличное состояние; налог на наследование и дарение; налог на имущественныепередачи и правовое оформление документов; НДС (частично, максимальныйлимит – 50% от его собираемости), специальные налоги на производство(частично: лимит 58%, за исключением налога на электричество и на[Электронный ресурс] // URL: http://ec.europa.eu/environment/eir/pdf/factsheet_es_en.pdf (дата обращения:10.10.2017 г.).477Lago Peñas S., Vaquero García A.
Descentralización y sistema tributario: lecciones de la experiencia comparada //Fundación Impuestos y Competitividad. – Madrid, 2016. – P. 76.478Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas (LOFCA) // «BOE» №236, del 1 de octubre de 1980.476159углеводороды); налог на электричество; специальный налог на определенныетранспортные средства. Для передачи налога необходимо выполнение двухусловий: закрепление данного налога в Статуте автономии соответствующегорегиона и определение его общей структуры на основании принятия еще одногообщегосударственного закона479, в соответствии с положениями Органическогозакона о финансировании Автономных сообществ 1980 г.
(ст.10.2)480. В 3-мпереходном положении Закона устанавливается гарантия финансированиярасходов на переданные полномочия, а также полномочия Совета по налоговой ифинансовой политике для изучения, выработки и контроля используемых методовдля подсчета требуемого субсидирования 481.ВэтомотношениипредставляетинтересвынесенноеРешениеКонституционного Суда Испании от 10 апреля 2003 г.482, в котором говорится, чтоАвтономное сообщество Канарские о-ва некомпетентно в регулированииспециального налога на определенные виды транспорта на своей территории: онне может рассматриваться ни в качестве налога, подпадающего под Особыйэкономический и налоговый режим Канарских о-вов, ни в качестве переданногообязательного платежа. Суд постановил, что «недостаточно при предоставленииАвтономному сообществу возможности получать доход от сбора определенногоналога характеризовать его в качестве окончательно «переданного», если приэтом не выполняются в совокупности два требования: прямовыраженноезакрепление данного положения в Статуте автономии и существованиеспециального закона, подтверждающего цессию483.В соответствии со ст.10 Органического закона о финансировании Автономных сообществ 1980 г.Aja E.
Estado Autonómico y Reforma Federal. Op. cit. P.253.481Blasco Gutiérrez Ana B. El coste de los servicios transferidos en la financiación de las Comunidades Autónomas // Lafinanciación de las Comunidades Autónomas. Análisis y orientación desde el federalismo fiscal. Compilado y revisado porRomano Velasco J. Universidad de Valladolid, 1995. P.16.482Sentencia 72/2003, de 10 de abril de 2003. Recursos de inconstitucionalidad 2516/94 y37/95, y conflicto positivo decompetencia 2517/94 (acumulados).
Promovidos por el Gobierno de Canarias contra diversas disposiciones de los RealesDecretos-leyes 4/1994, de 8 de abril, y 10/1994, de 30 de septiembre, de incentivos fiscales para la renovación del parque evehículos de turismo //« BOE» № 244, de 12 de octubre de 1994.483В этом же решении Конституционный Суд постановил, что государство является единственным«правообладателем» переданного обязательного платежа, в силу чего даже после передачи или уступки егорегулирования Автономному сообществу государство в любом случае сохраняет свое право в отношении данного479480160К примеру, в ст.86.1 Статута автономии региона Кастилья-и-Леон вотношении всех переданных государственных налоговых платежей говорится:«1. Законодательные полномочия и компетенция по регулированию, отмене,взиманию и контролю за сбором налогов, переданных Автономному сообществуКастилья-и-Леон, как и пересмотр изданных актов в отношении данных налогов,будут осуществляться в соответствии с положениями, установленными вОрганическом законе484, предусмотренном ст.157.3 Конституции с учетомпринципа сотрудничества, которое может устанавливаться с государственнойадминистрацией в соответствии с законом, закрепляющим масштаб и условияцессии»485.Относительно надбавок к государственным обязательным платежам486,следует отметить, что в соответствии с законодательством Автономныесообщества могут их устанавливать в отношении переданных налогов (налог наличное состояние, налог на недвижимость и налог на передачу имущества иправовое оформление документов)487 либо государственных непереданныхналогов,которыеоблагаютпроживающихся/расположенныхдоход,налибоимуществотерриториифизическихданноголиц,Автономногосообщества488.
Дополнительные обременения регионов на государственныеналоги не могут уменьшать доходность от них в государственную казну и немогут менять природу или структуру данных налогов (ст.12 Органического законао финансировании Автономных сообществ).Установлениеирегулированиеданныхобремененийотноситсяккомпетенции Автономных сообществ 489, но рассмотрение спорных вопросовналога. Согласно ст.89 Общего налогового закона в отношении переданных налогов, государству вверено судебноерассмотрение споров, а также консультирование по данным вопросам.484Ley 30/2010, de 16 de julio, del régimen de cesión de tributos del Estado a la Comunidad de Castilla y León y defijación del alcance y condiciones de dicha cesión // «BOE» № 173, de 17 de julio de 2010.485Chamorro y Zarza J.A.
Derecho tributario. Parte General. Salamanca: Ratio Legis, 2014. P. 47.486Дополнительное обременение устанавливается на уже существующий объект налогообложения, к которомудобавляется определенная налоговая нагрузка, либо дополнительная сумма, которую следует уплатить.487За исключением специальных налогов на углеводороды.488Portillo Navarro, M.J. Manual de Fiscalidad: Teoría y Práctica.
Madrid: Tecnos, 2010. P .65.489В целом, у испанских Автономных сообществ достаточно свободы для установления надбавок к налогамгосударства, и они могли бы служить важным источником пополнения регионального бюджета, но данный161осуществляется на государственном уровне. В равной степени это относится ккомпетенции судов по экономическим вопросам490.Регионам могут быть переданы полномочия, находящиеся в ведениигосударственных финансовых и налоговых органов. В таком случае онидействуют в качестве уполномоченных со стороны государства субъектов повзиманиюгосударственныхналогов.ПослепоследнегореформированияОрганического закона о финансировании Автономных сообществ491 полномочияпоследних были расширены в части регулирования определенных аспектовпереданных налогов.
В частности, полномочия по осуществлению надзорнойфункции, но с обязательным условием сотрудничества с государственнойадминистрацией.В своем последнем итоговом докладе Комиссия экспертов по пересмотрумоделифинансированияАвтономныхсообществ2017 г. 492,созданнаяправительством Испании с целью урегулирования противоречий в фискальнойсфере и реформирования испанской налоговой системы и ее оптимизации493,выступила c рядом предложений в отношении переданных на региональныйуровень обязательных платежей, а именно: а) гармонизиpовать налогооблагаемуюналоговый инструмент не стал пользоваться популярностью в регионах Испании. Интересен случай, где данныйспособ пополнения региональных бюджетов потерпел фиаско.
В январе 1984 г. правительство Сообщества Мадридрешило принять закон, устанавливающий 3%-ю надбавку к подоходному налогу, что привело к массовымпротестам в отношении данной меры, носящей «конфискационный характер». Тогда мадридское правительствоотменило данный закон, однако впоследствии Конституционный Суд вынес Решение № 150 от 4 октября 1990 г. (вкотором отмечалось, что данная надбавка законна. После этого случая надбавки к государственным налогампрактически больше не применялись, за исключением государственных сборов на азартные игры // Sentencia delT.C.150/1990. Ley de la Asamblea de Madrid 15/1984, de 19 de diciembre.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
