диссертация (1169757), страница 35
Текст из файла (страница 35)
С 2002 г.полномочия в отношении данного источника доходов постепенно расширяются.Так,вотношенииподоходногоналогаАвтономныесообществамогутрегулировать тарифы и некоторые вычеты; в отношении налога на имущество –необлагаемый налогом минимум, тарифы, вычеты и льготы; по налогу нанаследование и дарение – вычеты, тарифы, льготы и некоторые вопросы,затрагивающие регулирование и отмену; в отношении налога на передачуимущества и правового оформление документов – определенные ставкиналогообложения, вычеты, льготы и некоторые вопросы, затрагивающиерегулирование и отмену; в отношении налога на игорный бизнес могутрегулироваться практически все существенные элементы юридического составаналога: освобождения и льготы, налоговая база, налоговые ставки, порядоквзимания и контроля за сбором;б) государственное финансирование путем создания специализированныхфондов или иных законодательно установленных механизмов 455;в)бюджетныеассигнования,трансфертыизМежтерриториальногокомпенсационного фонда;Участие в доходах государства через систему Фонда достаточности, о котором договаривается центральноеправительство и конкретное Автономное сообщество.
Данные ресурсы покрывают разницу между расходамиАвтономных сообществ и полученными ими доходами от налогов. К тому же для обеспечения предоставленияминимальных государственных услуг (в области образования и здравоохранения) Автономным сообществампредоставляются ассигнования из государственного бюджета; в случае повторения ситуации с нехваткой ресурсовчерез определенное время требуется осуществление пересчета трансфертов из Фонда достаточности.455151Ст.2 Общего налогового закона от 2003 г. (в редакции 2015 г.) закрепляет,что основная цель обязательных платежей – получение необходимых доходов длянесения общественных расходов, которые также могут служить инструментомобщей экономической политики и способствовать реализации принципов и целей,закрепленных в Конституции. В то же время Конституционный Суд в своемРешении от 26 марта 1987 г. 456 указал, что Автономные сообщества могутустанавливать налоги, имеющие главным образом экстрафискальный илирегулирующий характер (например, экологические налоги).
Целью данныхобязательных платежей является не столько создание дополнительного источникафинансированиярегиональныхбюджетов,сколькопопыткаразубедитьпотенциальных налогоплательщиков совершать определенные негативные дляобщества действия или, наоборот, поощрять тех, кто старается минимизироватьповедение, облагаемое налогом457.Автономные сообщества широко воспользовались своими полномочиями посозданию и регулированию собственных налогов (см. Приложение 2 наст.работы).
Последним в этом отношении Автономным сообществом былоАвтономное сообщество Кастилья-и-Леон, когда, последовав за другимирегионами, ввело в 2012 г. собственные обязательные платежи. В то же времяследует отметить, что общая доходность от данных налогов значительно ниже,чем от переданных или разделенных с государством458.До 31 декабря 1996 г. общий режим «переданных налогов» от государстваАвтономным сообществам во исполнение ст.157 Конституции и в соответствии стребованиями Органического закона о финансировании Автономных сообществSentencia número 37/1987, de 26 de marzo // «BOE» № 89, de 14 de abril de 1987.Delgado Rivero, F.J., Fernández Llera, R.
Impuestos para todos los públicos. Madrid: Pirámide, 2013. P.169.458Собственное налогообложение Автономных сообществ приносит 1,5% от общего количества налоговыхдоходов и меньше 0,64% неналоговых доходов. А если исключить из данного подсчета налог на топливо,производные от нефти на Канарских о-вах, имеющие в общем достаточно большой вес, то цифры будутзначительно ниже. Согласно «Панораме налогообложения Автономных сообществ и форальных территорий2015 г.» (Panorama de fiscalidad autonómica), разработанной Общим советом экономистов-налоговых консультантовИспании (REAF), взимание собственных налоговых платежей Автономных сообществ составило 2,4% отналоговых доходов регионов, что составило 2 085 млн евро.
[Электронный ресурс] // URL: http://reafregaf.economistas.es/ (дата обращения 28.02.1987 г.).456457152от 1980 г.459 характеризовался следующим: а) данные обязательные платежиформировалиськакгосударственные,ихустановлениеирегулированиепринадлежало государству; б) среди налогов, которые могли подлежать цессии,полностью или частично (в зависимости от объекта налогообложения) могли бытьлишь: налог на имущество, на наследование и дарение, на передачу имущества иправовое оформление документов, общее налогообложение розничных продаж,специальные налоги на потребление и налоги на азартные игры; в) государство нетолько было уполномочено устанавливать и регулировать налог, но и обладалополномочиями по регулированию, отмене, взиманию, контролю и проверкесобранных налогов.Некоторые из упомянутых характеристик, выделенных профессором Х.И.Рубио де Уркия460, были существенно изменены после вступления в силуОрганического Закона по частичному изменению Органического Закона офинансировании Автономных сообществ от 27 декабря 1996 г.
461 и Законa 1996 г.о передаче налоговых платежей от Государства Автономным сообществам от 30декабря 1996 г.462В новой модели финансирования автономий был взят курс на соответствие«принципусолидарнойналоговойответственностиитерриториальнойподчиненности», согласно которому Автономные сообщества должны быливозложить на себя долю ответственности по финансированию собственныхбюджетных расходов. Это повлекло увеличение числа переданных обязательныхплатежей на региональный уровень (НДС, специальные налоги).Рассматривая хронологический порядок установления собственных налоговАвтономными сообществами, следует начать с введения налогов в отношении459Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas (LOFCA) // «BOE»№ 236, del 1 de octubre de 1980.460Rubio de Urquía J.I.
Nuevo régimen de Cesión de Tributos. Estudios financieros // Revista de contabilidad y tributación:Comentarios, casos prácticos. – Nº 169. 1997. – P. 3-24.461Ley Orgánica 3/1996, de 27 de diciembre, de modificación parcial de la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre,de financiación de las Comunidades Autónomas // « BOE» № 313, de 28 de diciembre de 1996.462Ley 14/1996, de 30 de diciembre, de cesión de tributos del Estado a las Comunidades Autónomas y de medidas fiscalescomplementarias //«BOE» № 315, de 31 de diciembre de 1996.153азартных игр. Затем стали устанавливаться налоги на недоиспользованныеземельныеучастки,использованиецельюгородскихкоторыхземельибылоугодийпобудитьпроизводственное(оптимальноеиспользованиепоощрялось налогообложением по нулевой ставке).
Третья волна собственногоналогообложения Автономных сообществ охватила налоги на пользование водой,тарифы которых были обычно разделены в зависимости от ее целей (длядомашнего /промышленного использования). Четвертой и довольно успешной впоследнее время областью налогообложения явились экологические налоги (речьидет о налогообложении атмосферного загрязнения, выбросов в море либо реки,скапливаемый мусор в водосливах, продажа пластиковых пакетов).Некоторыми Автономными сообществами был введен ряд собственныхналогов, как, к примеру, налоги на большие коммерческие объекты, натуристическую инфраструктуру, на депозиты кредитных организаций и др.Тенденция введения данных налогов среди Автономных сообществ постояннорасширяется 463.Введение некоторыми регионами налогов на большие коммерческиеплощади, в силу того экологического урона, который они причиняют местностивследствие большого скопления транспортных средств на данных территориях,было впервые осуществлено в Автономном сообществе Наварра в 2001 г.
Сначаладанное решение было опротестовано в Конституционном Суде, но затемпоследний, после зятяжного периода рассмотрения дела (более 10 лет), разрешилустановлениеданногоналога464.АналогичныезатянувшиесярешенияКонституционный Суд вынес в отношении собственных налогов на большие463Delgado Rivero, F.J., Fernández Llera, R. Impuestos para todos los públicos. Op. cit. P.173.Sentencia 208/2012, de 14 de noviembre de 2012. Recurso de inconstitucionalidad 1336-2002.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
