диссертация (1169757), страница 38
Текст из файла (страница 38)
Constitucionalidad. Recargo autonómico sobreimpuestos estatales // «BOE» № 266, de 06 de octubre de 1990.490Gonzalo y González L. Sistema impositivo español. Estatal, autonómico y local. Op. cit. P. 786491Ley Orgánica 3/2009, de 18 de diciembre, de modificación de la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, deFinanciación de las Comunidades Autónomas // «BOE» № 305, de 19 de diciembre de 2009.492Комиссия экспертов была создана по поручению Конференции президентов Автономных сообществ от 17января 2017 г. Возглавил Комиссию известный испанский специалист в области налогового права профессорМ. Гонсалес Санчес. По завершении работы 26 июля 2017 г.
был опубликован итоговый доклад Комиссии,включавший предложения для внесения изменений в налоговое законодательство с целью его совершенствования.[Электронный ресурс] //URL: http://www.minhafp.gob.es/Documentacion/Publico/CDI/Sist%20Financiacion%20y%20Deuda/Informaci%C3%B3nCCAA/Informe_final_Comisi%C3%B3n_Reforma_SFA.pdf (дата обращения 12.12.2017 г.).493[Электронный ресурс] //URL: http://www.minhafp.gob.es/Documentacion/Publico/CDI/Sist%20Financiacion%20y%20Deuda/Informaci%C3%B3nCCAA/Informe_final_Comisi%C3%B3n_Reforma_SFA.pdf (дата обращения 12.12.2017 г.).http://www.minhafp.gob.es/Documentacion/Publico/CDI/Sist%20Financiacion%20y%20Deuda/Informaci%C3%B3nCCAA/Informe_final_Comisi%C3%B3n_Reforma_SFA.pdf) (дата обращения 12.12.2017 г.).162базу и необлагаемый налогом минимум полностью или частично переданныхналогов, ограничивая законодательные полномочия регионов определениемразмеровналоговыхставокилиналоговыхльгот;б)актуализироватьнормативные положения, касающиеся налогов с имущества, устанавливая,помимо прочего, максимальные и минимальные ставки; в) создать единообразныймеханизм правил по оценке активов таким образом, чтобы установленныекритерии, в частности, касающиеся недвижимости, были одинаковыми дляразных видов налогов; г) предоставить Автономным сообществам возможностьустанавливать региональные ставки НДС и специальных налогов, которыедолжны регулироваться отдельно от государственных ставок; д) разделять вотчетных налоговых документах и декларациях государственные и региональныеставкисовместнорегулируемыхналоговдляобеспечениябольшейтранспарентности сложившейся системы налогообложения.В представленном докладе также содержится предложение сохранитьсистему разделенных ставок подоходного налога между государством ирегионами 494.РекомендованопредоставитьАвтономнымсообществамполномочия по законодательному регулированию переданной им части НДС испециальных налогов совместно с государством, что предоставит регионамдополнительные бюджетные ресурсы, а совместное регулирование позволитгармонизировать существующие налоговые ставки.Представляется полезной еще одна рекомендация Комиссии экспертов: длясокращения количества споров в сфере регулирования собственных налоговыхплатежейАвтономнымсообществампредлагаетсяустановитьмеханизмпредварительного обсуждения по их введению с центральными властями.Что касается экологических налогов, то с целью избежания возможныхколлизий между региональным налогообложением и государственными налогами,рекомендованопринятиерамочногозакона,регулирующегоэлементыюридического состава налога и определяющего полномочия в зависимости от494В зависимости от Автономного сообщества конечная ставка будет варьироваться от 43,5 до 48%163объекта налогообложения.
Предложено сохранить налог на личное состояние495,где государство должно регулировать единообразную налоговую базу инеоблагаемый доходом минимум на всей территории, а полномочия Автономныхсообществ ограничились бы установлением ставок налогов и льгот, связанных сличными или семейными обстоятельствами налогоплательщика.Возникновение конфликтов при разграничении компетенций междуЦентром и регионами – неизбежно.
В Испании в качестве административнойинстанции, занимающейся разрешением налоговых споров Органический закон офинансировании Автономных сообществ в ст.23 закрепил создание специальнойАрбитражной комиссии (Junta Arbitraria), чьи «полномочия направлены наразрешение конфликтов, которые могут возникать по вопросам разграничениякомпетенций в финансовой сфере или в области разграничения предметовведения между органами центральной власти и Автономных сообществ по поводурегулирования, контроля, взимания налогов как следствие территориальногоприменения норм и соглашений о передачи государством налогов Автономнымсообществам».Ст.155КонституциизакрепляетмеханизмыоказаниядавлениянаАвтономные сообщества в случае невыполнения ими своих конституционных илизаконодательных обязательств либо если Автономные сообщества своимидействиями наносят существенный ущерб общегосударственным интересам.
Вданном случае правительство уведомляет об этом председателя правительстваАвтономного сообщества, в случае неполучения ответа, с согласия абсолютногобольшинства Сената принимает необходимые меры для выполнения региономуказанных обязательств в принудительном порядке.Нередковозникаютспорымеждуорганамигосударственнойирегиональными властями в отношении территориальной принадлежности налогови возможного «совпадения» регулируемых объектов налогообложения.495Не существует практически ни в одном государстве ЕС.164Показательным представляются в этом отношении Решение № 37 от 26марта 1987 г.
Конституционного Суда Испании 496, в котором Суд разграничилтакие понятия как налогооблагаемая материя или (materia imponible) и объектналогообложения (hecho imponible). Согласно испанскому юристу, Ф. ДельгадоРивера, «если первая категория является скорее экономической и означает любойисточник богатства, дохода или другой элемент экономической деятельности,который законодатель решает охватить посредством налогообложения, то объектналогообложения – это правовая концепция, с которой закон в каждом случаесвязывает возникновение налогового обязательства и по которому установленопределенный обязательный платеж».
Таким образом, согласно РешениюКонституционного Суда, возможно совпадение государственных и региональныхналогов в отношении одной и той же «налогооблагаемой материи», что, в своюочередь, недопустимо в отношении одно и того же объекта налогообложения.Данное решение Суда предоставило Автономным сообществам определенное«поле для маневра» при введении собственных налогов, которое на практике всеже оказался достаточно ограниченным. Причиной тому было то, что государствослишком «ревностно» стало относиться к «покушениям на свое налоговоепространство»,прибегаясистематическикподачевсудисковонекомпетентности Автономных сообществ в введении того или иного налога497.По мнению профессора Р.
Кальво Ортега, разрешаться ситуация о «двойномналогообложении» может посредством охвата более широкого вида налога(государственным) меньшего по уровню (региональных)»498.Что касается двойного налогообложения региональных и местных налогов,то изначально Автономным сообществам позволялось устанавливать налоги вотношении налоговой «материи», закрепленной за местными органами власти,если для этого было явно выраженное закрепление в местных нормативноSentencia №37/1987, de 26 de marzo. Recurso de inconstitucionalidad número 685/1984// «BOE» № 89, de 14 de abrilde 1987.497Calvo Ortega R. Curso de derecho financiero. Navarra: Thomson Reuters, 2014.
P.334.498Calvo Ortega R. Curso de derecho financiero. Ibid. P.334.496165правовых актах, а также если Автономными сообществами были предусмотренысоответствующие меры компенсации в пользу местных органов власти в случаебюджетных потерь последними499.Органический закон №3 от 2009 г. об изменении Органического закона офинансировании Автономных сообществ 500, целью принятия которого былорасширение налоговой автономии регионов и сокращения налоговых споров вэтой сфере, закрепил за регионами возможность подвергать налогообложениюопределенные «материи», закрепленные за местными органами, запрещая лишьобложение налогом одного и того же объекта 501.В силу многочисленных судебных споров, возникающих при разграничениикомпетенций в налоговой сфере в Испании, юристы в своем большинствесходятся во мнении относительно нехватки в Испании механизмов политикоинституциональной координации, которые позволили бы запустить процессобсуждения новой модели регионального финансирования и ее последующегоразвития502.Возможно, активное участие в данном процессе верхней палатыпарламента (Сената), остро критикуемого испанским обществом за фактическоекопирование полномочий нижней палаты, могло бы содействовать в решенииРечь идет, по словам испанского юриста, о так называемой «частичной фискальной интеграции».
Это означалофактически запрет Автономным сообществам «покушаться» на местные обязательные платежи: региональныеорганы власти не были готовы брать на себя местные налогооблагаемые «материи» и одновременно выплачиватькомпенсацию местным органам власти, учитывая, что регулирование любой сферы уже само по себе являетсядостаточно затратным.500Ley Orgánica 3/2009, de 18 de diciembre, de modificación de la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre,de Financiación de las Comunidades Autónomas // «BOE» № 305, de 19 de diciembre de 2009.501Часто встречающимся примером подобной «двойственности налогообложения» являются налог нанедвижимость и налог на экономическую деятельность, традиционно являющимися чрезвычайно важными длямуниципального уровня власти.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
