диссертация (1169757), страница 39
Текст из файла (страница 39)
Так, к примеру, в решении № 289 от 30 ноября 2000 г. Конституционный Судпризнал незаконным налог Автономного сообщества Балеарских о-вов о постройках, которые оказываютвоздействие на состояние окружающей среды, т.н. «экосбор», именно в силу его двойственного характера: налог,который подразумевался как взимаемый за осуществление наносящих урон экологии работ, на самом деле облагалналогом имущество, находящееся в собственности и его использование, что влияло на состояние окружающейсреды. В Решении было сказано, что в данном случае налог пересекается с налогом на недвижимость. Трое судейвыразили особое внимание в Решении, заявляя, что в данных налогах налогооблагаемая «материя», а такженалогооблагаемая база отличаются.
Данный пример демонстрирует всю сложность разграничения понятий«материя» и «объект» налогообложения // Sentencia 289/2000, de 30 de noviembre de 2000. Recurso deinconstitucionalidad 838/92. Promovido por el Presidente del Gobierno, representado por el Abogado del Estado, contra laLey del Parlamento de las Islas Baleares 12/1991, de 20 de diciembre, reguladora del Impuesto sobre instalaciones queincidan en el medio ambiente // «BOE» № 4, de 4 de enero de 2001.502N.Bosch. Cuestiones pendientes para el futuro Institu d’Economia de Barcelona // La reforma del sistema definanciación de las Comunidades Autónomas. Perspectivas internacionales, Madrid: Fundación Manuel Giménez Abad.2010. – P.18.499166стольактуальныхвИспаниипроблем503,какоптимизацияполитико-территориального устройства государства, системы его финансирования, а такжеболее четкого закрепления основных вопросов налогового федерализма.Испанскими специалистами отмечается насущная необходимость созданияэффективной площадки, где Автономные сообщества могли бы напрямуюучаствовать в принятии решений, касающихся их полномочий в налоговой сфере(на примере Сената в Германии).
Как отмечает специалист испанской налоговойсистемы Н.Бош, «кроме Совета по налоговой и финансовой политике, в Испанииболее нет органов, которые бы имели достаточный вес для того, чтобы примиритьгосударственно-территориальные интересы в налоговой сфере» 504.Среди специальных законодательных актов, регулирующих местноеналогообложение Испании, следует выделить Закон № 39 от 28 декабря 1988 г.505«О регулировании финансов, находящихся в ведении местных органов власти».Хотяданныйнормативно-правовойактнеявляетсядостаточнодетализированным, он закрепляет структуру местных платежей.
Впоследствиикаждый муниципальный орган вправе принимать налоговые ордонансы, вкоторых устанавливаются налоговые ставки и коэффициенты (в пределах,установленных государственными нормами), и в которых закрепляются сборы запредоставление определенных услуг, обозначается применение различныхльгот 506.В статье 2 Закона закреплены следующие виды доходов местных органоввласти 507: доходы от собственного имущества и иные доходы частноправовогоДаже бывший председатель Сената Испании Х.Лаборда крайне негативно отзывался о верхней палатеиспанского Парламента, назвав его «худшей креатурой, cсозданной в 1978 г.» // Laborda J.J.
La criatura peordiseñada de 1978 // http: politica.elpais.com/politica/2011/11/11/actualidad/1321045100_010379.html (дата обращения:11.11s.2017)504MadièsT., Lago Peñas S. Decentralización, federalismo fiscal y redistribución internterritrial en España: una panorámica// Docmunto de traballo, №19, 2001.505Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales // «BOE» № 313, de 30 de diciembre de 1988Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de lasHaciendas Locales (Vigente hasta el 15 de Julio de 2015).506Delgado Rivero F.J. Fernández Llera R.
Impuestos para todos los públicos. Op. cit. P.187-188.507Испания в административном отношении разделена на 50 провинций, которые, в свою очередь, состоят измуниципалитетов. В Испании местная власть характеризуется разнообразием муниципалитетов в силу их размера,экономической деятельности, географического расположения. Среди регионов, которые имеет наибольшее число503167характера;собственныеобязательныеплатежи,разделенныенасборы,специальные сборы (взносы)508, налоги и надбавки к налогам Автономныхсообществ; участие в налоговых платежах государства и Автономных сообществ;субсидии; доходы, полученные в счет взимания государственных пошлин;взимание штрафов; доходы от кредитных операций; другие сборы заиспользование общественных служб 509.Хотя в качестве источников доходов местных бюджетов сборы испециальныесборы(взносы)играютгораздобольшуюроль,чемнагосударственном или региональном уровнях, все же налоги являются основнымиисточниками бюджетов муниципальной системы.
На собственные местные налогиприходится более 50% от общего дохода муниципалитетов. Еще одним важнымисточником финансирования муниципальных услуг (освещение, снабжениепитьевой водой, сбор отходов, парки, полиция и др.) являются безусловныетрансферты, передаваемые напрямую от центральных правительств (суммафинансирования зависит от различных критериев, среди которых – масштабгорода, количество населения и др.)510.Согласно вышеупомянутому Закону 1988 (ст. 38) надбавки к налогам могутбыть установлены на собственные налоги соответствующего Автономногосообщества в случаях, прямо предусмотренных в законах, принятых намуниципалитетов, – Кастилья-и-Леон (2.248), наименьшее – Мурсия (45). Муниципалитеты с большимколичеством населения находятся в Мадриде (3.132.463 жителя), с меньшим – в Толедо (Ильян-де-Вакас – всего 6жителей). 84% муниципиалитетов имеют меньше 5 000 жителей, и в них проживает 13% населения.
С другойстороны, 5 крупных городов насчитывают более 250 000 жителей. Следует отметить в качестве муниципальныхединиц острова в составе Балеарского или Канарского архипелагов. Среди иных территориальных образований,создание которых не ограничено ст.141.3 Конституции Испании, можно выделить союзы городов, метропольныезоны, комарки, другие объединения муниципалитетов.508Специальные сборы крайне редко взимаются на местном уровне, хотя по мнению некоторых испанскихспециалистов, они могли бы быть идеальным инструментом для финансирования многочисленных муниципальныхнужд.
Посредством специальных сборов (взносов), к примеру, граждане-собственники недвижимых объектовоплачивают часть осуществляемых работ муниципальными органами, с тем пониманием, что капитализацияпроизводимых улучшений повышает имущество в цене.509Существует ряд муниципальных государственных услуг, за которые закон прямо запрещает взимать сборы. Этокасается, например, услуги по надзору за общественным порядком, защите местного населения, предоставлениюобязательного образования, уличному освещению и др.510В отличие от трансфертов, местные налоги позволяют органам данного уровня власти реализовывать принципсамостоятельности, столь необходимый для правильного распределения ресурсов между децентрализованнымиуровнями финансовой системы государства.168региональном уровне511.
К примеру, муниципальные органы власти наделеныполномочиями по установлению надбавок к налогу на экономическуюдеятельностьвтомслучае,еслионибудутвзиматьсястехженалогоплательщиков и в случаях, когда это закреплено в нормативно-правовомакте, регулирующим данный налог. Также данная надбавка будет заключаться ведином проценте, не превышающем 40% от минимальной ставки налога.Именно в отношении дискреционных налоговых платежей проявляетсяналоговая самостоятельность местных органов власти, так как они самипринимают решение о необходимости их взимания.
Учитывая ограниченностьсобственных налоговых ресурсов, муниципальные образования предпочитают ихвзимать 512. Местные органы могут передавать данные функции регулированиятерриториальным единицам, на которые они подразделяются 513.Интерес представляет следующая норма испанского законодательства: вцелях обеспечения гарантированной Конституцией местной автономии, в случаенесогласия местными органами власти с порядком разграничения компетенций вналоговой сфере, им предоставляется возможность высказаться против принятыхгосударствомилиАвтономнымисообществамисоответствующихзаконодательных норм514.
Реализовать данное право они могут посредствомSentencia 178/1985 de 19 de diciembre 1985 г. // «BOE» №13, de 15 de diciembre de 1985 г. В решении отменяютсяположения ст.8 и 9 Закона 24/1983 от 21 декабря 1983 г. о срочных мерах в отношении санации и регулированииместных финансовых органов, допускающий возможность местным законодательным собраниям устанавливатьнадбавку к подоходному налогу. При вынесении данного решения Конституционный Суд согласился с доводамипредставителей Каталонии и Страны Басков, заявивших о неконституционности данного положения и нарушениинорм Конституции и Органического закона о финансировании Автономных сообществ 1980 г.512Martín Queralt J., Lozano Serrano C., Poveda Blanco F. Derecho Tributario.
Op. cit. P. 542.513Chamorro y Zarza J.A. Derecho tributario. Parte General. –Salamanca: Ratio Legis, 2014. – P. 51.514Такая возможность закреплена в Органическом Законе Ley Orgánica 7/1999, de 21 de abril, de modificación de laLey Orgánica 2/1979, de 3 de octubre, del Tribunal Constitucional // «BOE» № 96, de 22 de abril de 1999.Большинство подобных споров обычно решаются не в пользу муниципалитетов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
