диссертация (1169757), страница 29
Текст из файла (страница 29)
В июле 2017 г. специально созданнаяКомиссия экспертов выпустила итоговый доклад по пересмотру моделифинансированияАвтономныхсообществ369.Средиосновныхпроблемдействующей модели финансирования регионов, которые выделили испанскиеэксперты отмечались: чрезмерно сложный и непрозрачный характер испанскойналоговой системы; возникновение региональных дисбалансов, вызванныхиспользованием критерия скорректированного дохода на душу населения дляцелей разграничения регионального финансирования; низкий уровень налоговойответственностирегионов;изъяныприформированиитерриториальныхбюджетов за счет собственных источников доходов; недостаток механизма пообеспечению балансафинансовыхресурсов;в бюджетном выравнивании инехваткастабилизационныхперераспределениимеханизмоввалютно-Aja А.Op.cit.
P. 253.(6-ая реформа с 1986 г., когда была принята первая и, казалось, «окончательная» модель региональногофинансирования // [Электронный ресурс]: // URL:http://www.minhafp.gob.es/Documentacion/Publico/CDI/Sist%20Financiacion%20y%20Deuda/Informaci%C3%B3nCCAA/Informe_final_Comisi%C3%B3n_Reforma_SFA.pdf (дата обращения 10.10.2017 г.)369Комиссия экспертов, созданная в соответствии с мандатом Конференции председателей Автономных сообществ17 января 2017 г., представила доклад по пересмотру модели финансирования Автономных сообществ. Докладсостоял из 5 глав: 1) рассмотрение действующей системы финансирования; 2) финансирование Автономныхсообществ, государство благосостояния и вертикальное выравнивание; 3) переданные и собственные обязательныеплатежи Автономных сообществ; 4) вопросы, связанные с расходованием бюджетных средств, выравниванием иструктурированием системы финансирования Автономных сообществ; 5) территориальные особенности,институциональные аспекты и иные ресурсы.367368124финансовой политики для предотвращения кризисов в финансовой и налоговойсфере.§ 2.
Принципы правового регулирования налоговых отношений,положенные в основу налогового федерализма, и механизмы бюджетноговыравнивания в ИспанииРазличный подход государств к разграничению полномочий в областиналогообложения обусловлен «особенностями их формирования и правовымитрадициями, которые находят выражение в принципах, закрепленных вКонституции и налоговом законодательстве» 370. По сути, «принципы – эторуководящие идеи, которые являются своего рода главными ориентирами длявсех участников налоговых правоотношений; на них же основываютсягосударства при построении и реформировании своих налоговых систем»371.Для придания финансовым отношениям центра и регионов большейстабильностиКонституциязакрепляющиеправовыеИспанииосновывключаетналоговойправовыедеятельностипринципы,государстваикомпетенцию в сфере налогообложения центральных и местных органов всфере 372.
Более конкретные принципы налогообложения изложены в специальныхналоговых законах.Согласно ст.133 п.1 Конституции Испании, право устанавливать налогипринадлежит исключительно государству и осуществляется посредством изданиязакона. Безусловно, такая форма установления и введения налогов и сборовобуславливает наделение соответствующей компетенцией орган законодательнойвласти 373. C другой стороны, Конституция Испании также предоставляет правоАвтономным сообществам и местным органам власти (ст.133 п.2) устанавливать иТолстопятенко Г.П. Европейское налоговое право.
Указ. соч. С. 20.Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран: Курс лекций. Указ. соч. С. 86.372Там же. – C. 438.373Там же. – С. 66.370371125взиматьналогинарядусгосударственныминалогами,учреждаемымипарламентом страны 374.Каквидим,финансоваясамостоятельностьиспанскихАвтономныхсообществ, которая предполагает наличие собственных ресурсов и способностьпринимать решения по их использованию, закреплена конституционно. В ст.156.1Основногозаконаговорится,что«Автономныесообществапользуютсяфинансовой автономией в целях своего развития и для осуществления своейкомпетенции,соблюдаяпринципыкоординациидеятельностисгосударственными финансовыми органами и принципом солидарности всехиспанцев».Как отмечает С.Г.
Пепеляев, «независимость – важнейшее следствиеавтономии. В бюджетно-налоговом смысле это означает, что региональныеорганы власти и управления не должны зависеть от решения центральных органово передаче части доходов для финансирования расходов, ответственность закоторые несет регион. Соответственно, местные органы власти и управления недолжны зависеть от решений центральных и региональных органов 375. Нельзя несогласиться с утверждением У. Рефьюза о том, что «если доходы одного уровнявласти зависят от другого, то избирателям трудно определить, кто из избранныхими руководителей несет ответственность за их деятельность»376.
В Испаниисобственные налоги и надбавки к общим государственным налогам являютсяосновными формами выражения региональной налоговой автономии.Конституционный Суд Испании в своем Решении от 16 ноября 1981 г.377детализировал компетенцию Автономных сообществ по введению налогов,указывая на то, что она «должно осуществляться в соответствии с Конституцией иФинансовое право: учеб. / Отв. ред.
Е.Ю.Грачева, Г.П.Толстопятенко. Указ. соч. C. 444.Пепеляев С.Г. Налоговое право. М.: Альпина Паблишер, 2015. С. 376.376Рефьюз Роберт У. Указ. соч. С. 14.377Sentencia 37/1981 de 16 de noviembre // «BOE» № 285, de 28 de noviembre de 1981.374375126законами» 378, и в силу этого регионы должны руководствоваться теми жепринципами, что и центральные органы власти 379.Соотношение принципа верховенства закона, который обязаны соблюдатьАвтономныесообщества,ифинансовойавтономиигосударственно-территориальных единиц – вопрос непростой. Анализируя обязательные платежиАвтономных сообществ, можно сказать, что не вызывают сомнений такиерегиональные налоги, как переданные на данный уровень с государственного (ониаприори уже установлены в законе) либо сборы, которые не могут превышатьустановленных ограничений (ст.7 и ст.8 Органического закона о финансированииАвтономных сообществ закрепляют эти ограничения 380). Проблемы чаще всеговозникают в отношении собственных обязательных платежей Автономныхсообществ и надбавок к государственным налогам.
Органический закон офинансировании Автономных сообществ предоставляет возможность регионамустанавливать собственные налоги, которые, однако, не могут затрагиватьобъекты налогообложения, относящиеся к налоговой компетенции государства381,либо обязательные платежи, закрепленные за местными органами власти (ст.6.1 и6.2378ОрганическогозаконаофинансированииАвтономныхсообществ).Martín Queralt J., Lozano Serrano C., Poveda Blanco F.
Derecho Tributario. Pamplona, 2013. P. 67.Portillo Navarro M.J. Manual de fiscalidad: teoría y práctica. Madrid, 2008. P. 31.380Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas (LOFCA) // «BOE»№ 236, del 1 de octubre de 1980.381Конституционный суд Испании вынес достаточно большое количество решений, в которых разделял объектыналогообложения и квалифицировал в качестве неконституционных иски, касающиеся «дублирования» налоговАвтономными сообществами, взимаемые на государственном уровне. Вынесенные решения закрепили заАвтономными сообществами право беспрепятственно устанавливать следующие налоги: налог Автономногосообщества Эстремадура в отношении заброшенных пастбищ (Sentencia 186/1993, de 7 de junio.
Recurso deinconstitucionalidad 887/1986. Promovido por 51 Senadores contra determinados artículos de la Ley de la Asamblea deExtremadura 1/1986, de 2 de mayo, sobre la Dehesa de Extremadurа // «BOE» № 159, de 5 de julio de 1993); налогАвтономного сообщества Эстремадуры об охотопользовании (Sentencia 14/1998, de 22 de enero de 1998. Recurso deinconstitucionalidad № 746/1991, promovido por Senadores del Grupo Parlamentario Popular, contra determinadospreceptos de la Ley 3/1990, de 21 de diciembre, de Caza, de Extremadura. // «BOE» № 47, de 24 de febrero de 1998);налог Автономного сообщества Каталония на имущество, находящееся на территории региона, в отношениикоторого могут быть предприняты действия, для противостояния которым может потребоваться задействованиеправоохранительны органов власти (Sentencia 168/2004, de 6 de octubre de 2004.
Recurso de inconstitucionalidad3726/1997. Promovido por el Presidente del Gobierno contra los artículos de la Ley del Parlamento de Cataluña 4/1997, de20 de mayo, de protección civil de Cataluña, que establecen un gravamen sobre los elementos patrimoniales afectos aactividades de las que pueda derivar la activación de planes de protección civil y que estén situados en el territorio deCataluña // «BOE» № 270, de 9 de noviembre de 2004 и др. Суды общей юрисдикции последовали этой практике.Так, Суд справедливости Мадрида вынес решение (Sentencia 1774/2000 del 29 de marzo 2000 // TSJ Comunidad deMadrid) о специальном налоге Мадрида о выигрышах от игры в бинго, а Суд Валенсийского Сообщества врешении (Sentencia 1143/1998 del 30 de junio de 1998 // TSJ Comunidad Valenciana) учредил налог на расход воды.379127Безусловно, полномочия Автономных сообществ в таком случае ограничиваются,посколькубольшинствообъектовналогообложенияотноситсяксферегосударственного регулирования382.
Данному принципу также должно следоватьи государство, которое не должно вмешиваться в компетенцию, отведеннуюАвтономным сообществам 383.В этой же статье закреплено, что в случае «экспроприативных действий» вналоговой сфере со стороны Автономных сообществ в отношении местныхорганов власти, первые обязаны компенсировать муниципалитетам данныеизъятия.
Это положение соотносится с другим принципом, хотя и незакрепленнымнаконституционномуровне384,которыйподразумеваетобязанность государства компенсировать Автономным сообществам возможныефинансовые потери в случае принятия новых мер в сфере налогообложения. Тоже правило действует во взаимоотношениях Автономных сообществ и местныхорганов власти.Среди других ограничений Автономных сообществ в налоговой сфереможно назвать запрещение регионам взимать налоги с имущества, находящегосявне их территории, а также налоги, которые препятствуют свободномуперемещению товаров и услуг 385. В ст.9 Органического закона о финансированииАвтономных сообществ закреплено, что последние «не могут чинить препятствийсвободному перемещению лиц, товаров или услуг, а также влиять на то, чтобыфизические лица или юридические лица избирали определенные территорииИспании в качестве места проживания /места регистрации» (в соответствии сост.139 п.2 Конституции Испании).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
